图说趣解财务会计

这些年，案头的书换了一茬又一茬，如今，这本《图说趣解财务会计》，已是我读完的第22本财务会计书籍。回想起学生时代，《基础会计学》的成绩不过是勉强及格，那些学到的知识，在踏入社会的那一刻，就像薄冰遇上暖阳，瞬间消融，在实际的会计领域里，根本算不得入门。 命运的齿轮悄然转动，后来，因为一些特殊的缘由，我开启了一段近乎疯狂的“逆练九阴真经”之路，像是在黑暗中摸索前行的旅人，妄图抓住一丝曙光。我一头扎进上千家招股说明书和几千份上市公司年报之中，在密密麻麻的数据和晦涩难懂的术语里苦苦挣扎，试图从中找到开启财务知识大门的钥匙。待走过那段荆棘丛生的路，我才回过头来，去补习基础会计学，甚至厚着脸皮在校园里蹭课，满心期待着能让自己解读财务报表的能力更上一层楼。 然而，我深知自己天赋平平，没有那种一点就通的聪慧，只能像古人说的“时时勤拂拭”，用日复一日的努力和坚持，去弥补与生俱来的不足。每一次翻开书本，都像是一场未知的冒险，虽充满艰辛，但幸运的是，每一本财务书都未曾辜负我的付出，总能让我在知识的海洋里捕到新的“鱼”，这一点，也成了我在这条崎岖道路上坚持下去的慰藉。

看评分比较高，所以就拿来一读，对自己略感欣慰的是，本书所提及的关于资产负债表、利润表、现金流量表中的绝大部分的内容，我都比较熟悉，只有极少的感觉到是陌生的或者是新知识点。当然，作者利用咖啡店来举例说明一些晦涩难懂的专业词语，也让初学者更容易理解会计术语，恐怕也是本书评分高的原因之一。与我自己而已，就像自己之前所预估的那样，我应该具备去读财报的能力了，然后在读的过程中遇到不熟悉的，再去翻阅专业书籍。并且许多内容之间的关联还需要读的足够多了才能融会贯通。所谓，机会从来都是留给有准备的人的。 原书内容，摘录两段如下： “这里普及一个概念，在有限责任公司中，注册资本是一家企业对外承担的全部偿付责任的金额。”读者注：有限责任公司偿还债务的上限是注册资金。所以注册资金越少，破产时的债务越少。但作为客户，也会因为注册资金过少而不愿与你合作。 “企业生产存货的最终目的是用来销售、获取利润的，但不是所有的产品都会被马上销售出去。在一个时间节点下，卖掉的产品，为企业创造了收入，同时这部分存货的价值转入营业成本。所以，生产成本不是“成本”，只有东西卖掉了才有成本。当产品被销售时，成本便从资产负债表的存货转为利润表中的成本了。”

记得大学刚毕业时，家人让我学财会，因为这是个越来越吃香的行业，可我始终提不起兴趣，如果当时看了这本书，我或许当时不会“叛逆”… 这本书通过咖啡店的案例，用会计视角向我们介绍财务三表，并借助大量图表让读者可以“一键可视化”看透财会知识。不仅适合入门级选手，对进阶人士也能给予帮助哦！ ❓财务三表指哪些 ⛳资产负债表——钱从哪里来要到哪里去 反映公司的资产和债务状况，让公司的股东了解自己的家底（所有者权益），了解公司的财务状况 🧮资产=负债+所有者权益 ⛳利润表——企业赚钱了吗？ 也称损益表，核心是企业长期稳定的获利能力 🧮毛利=销售收入-营业成本=销售量×单位售价-营业成本 🧮毛利率=（销售收入-成本）÷销售收入×100% 🧮利润总额=销售收入-成本-费用=毛利-费用 ⛳现金流量表——现金流到底多重要 现金流堪比企业的血液，企业被拖垮，不是收入不是利润，而是现金流断了 🧮期初现金+经营活动净现金流+投资活动净现金流+融资活动净现金流=期末现金 印象很深的是：先进先出 vs 后进先出 7月买口罩50个，单价5元 8月买口罩90个，单价3元 9月买口罩60个，单价1元 10月卖出80个，那 先进先出：50×5+30×3=340 后进先出：60×1+20×3=120 按照07年新准则，取消了后进先出法。这让我想起自己买的鸡金，也可以用这个逻辑算一算… 三张报表站在不同维度，完整的构成了一家公司的所有经济活动。除了这些基础知识外，书中还介绍了负债表常用17个科目、和所有权益类常用的16个科目以及企业并购和风险管控，让我们能在相当短的时间理解财务的本质。

穿插着企业会计准则的规定，也了解了融资租赁的本质。以及研发费用的处理分研究和开发两个阶段。应付工资和应付职工薪酬一样吗？答案是：不一样。 13对于销售 引入隐形冠军的概念来阐述大而不强和小而美稽关系。 重点是借贷的概念，也就是复式记账法。资产（Debit？）是资金的使用，资本（Credit）是资金的来源。‌分类记忆法‌：将会计科目分为资产、负债、所有者权益、收入和费用几大类。资产和费用增加记debit，负债、所有者权益和收入增加记credit。这种方法有助于区分两者的应用场景。平衡秤想象‌：将每一笔交易想象成一个平衡秤，debit和credit就像是秤的两端。保持账目平衡是会计的基本原则。 还有变动成本和固定成本的概念。为什么“明明是产品积压，反而在财务报表上毛利率表现很好。”因为“只有销售的存货才能确认营业成本。” 利润表的核心是什么？一定是长期稳定的获利能力。资产负债表是给公司的财务状况拍了一张照片，利润表是给这家公司的盈利状况录了一段视频，而现金流量表则是关键，描述了企业能否生存下去，企业破产耗尽的不是收入，也不是利润，而是现金，拖垮企业的一定是现金流断了。三张报表站在不同的维度，完整地描述了一家公司的所有经济活动。本篇还着重解释了权责发生制和复式记账法这两个会计学中的重要概念，这两个概念将贯穿全书。 资产负债表列示的是公司在某一时点的资产、负债和所有者权益。资产负债表最终体现的还是那句话：钱从哪里来，要到哪里去。所有的资产都是来源于所有者投入的资源或是其通过负债得到。 资产也是一定能够给企业带来未来收益的资源。企业花出去一笔钱，换回来一些对以后经营有用的，或者能够带来利益的流入，那么，这就是资产。但如果钱花出去就没了，没有为企业的以后留下点什么东西，花了就花了，那么，这就是费用。 市场份额质量体现为客户忠诚度、客户黏性、复购率、客户满意度等，是公司的核心竞争力。 销售收入＝销售量×单位售价，销售成本＝销售量×单位成本，销售收入扣除营业成本是毛利，公式为：毛利＝销售收入–营业成本。毛利与销售收入的百分比叫作毛利率，毛利率＝（销售收入－成本）÷销售收入×100%，毛利率是衡量企业盈利能力的重要指标。 毛利率衡量了每1元销售收入扣除成本后还有多少钱可以用于各项期间费用，如Yoyo小姐的咖啡店的主打产品拿铁的毛利率是93%，意味着每产生1元收入的同时，如果确保企业不亏损也不盈利，那么最多有0.93元可用于覆盖当期的各项费用。毛利率代表了产品最基础的获利能力，是企业净利润的起点，在毛利的基础上再扣除各项费用和所得税，最终得到净利润。所以产品如果没有足够高的毛利率，企业是无法覆盖期间费用并最终实现盈利的。 定价高体现了产品的附加价值高，成本优势体现了企业成本控制能力强，无论是哪一种，都说明产品具有很强的竞争力。 销售规模不是衡量一个企业能否赚钱的关键，毛利率才是。 利润总额＝销售收入－成本－费用＝毛利－费用。 晕轮效应定价法，晕轮效应是指人们的认知取决于初步印象，往往从局部出发，将优劣放大缩小，以点概面，最终扩散而得出的整体印象。 再如，京东的战略性亏损周期非常长，连亏了12年，直到2016年才实现首次年度盈利。 一般来说，毛利率能保持在40%以上的企业，通常都具有某种持续竞争优势。 毛利率非常重要，毛利是要覆盖期间费用的，企业的运转是靠毛利而非利润。如果毛利低于30元，那么便无利可图，所以毛利=期间费用，是这杯咖啡的盈亏平衡点。 一个企业不会仅生产一种产品，针对不同的需求必然会开发出不同的产品，将产品细分到单个品种、单个项目。不同的产品，成本不同，定价也不同，那么如何做好产品组合定价对企业而言非常重要。 企业破产耗尽的不是收入，也不是利润，而是现金；利润只是纸面富贵，对于企业来说，最重要的一定是现金流，我们经常 听到的“现金为王”也是这个意思。 公司所有的经营活动都是围绕现金流展开的，报表可以作假，合同可以作假，运输单、仓储单都可以造假，唯独现金流造不了假。银行对账单上能够显示所有现金流的轨迹。 现金流量表分为三大部分内容：经营活动、投资活动和筹资活动。对应在现金流量表中，经营活动是企业自己挣钱的行为；投资活动就是企业在经营过程中购买设备、车辆、房产或者将其出售的过程；筹资活动是企业借钱和股东投钱的行为。 在权责发生制下，当期的收入满足确认条件时，无论是否收到钱都要确认收入；当期的费用满足确认条件时，无论是否支出都要确认为费用。这就意味着按照权责发生制，还没收到的钱有可能被确认为收入，但是收到的钱也可能不算作收入。 不是企业收到多少现金就有多少收入，这是因为利润表是按照权责发生制原则确认收入和费用的，而现金流量表是按照收付实现制编制的。 财务报表包括许多科目，而每一个科目都是会计系统的组成部分，通过不同的会计科目来进行分类汇总资产、负债、所有者权益以及利润表中的每一个项目的变动。无论是大公司还是小公司，销售收入是几百亿还是几百万，这些科目的设置都是统一的。 复式记账法，也叫借贷记账法。复式记账法，我们用最精练的一句话概括就是，会计上的任何一项经济活动，都会至少影响两个会计科目，有借必有贷，借贷必相等。《企业会计准则——基本准则》第十一条规定：企业应当采用借贷记账法记账。 一个记录在借方(debit)，另一个记录在贷方(credit)。 ‌“资成费负所收”口诀是会计要素借贷方向口诀，具体内容为：“资成费借增贷减，负所收借减贷增”。‌‌12 这个口诀帮助记忆会计要素的借贷方向规则： ‌资产（资）和成本（成）科目借方增加，贷方减少‌。 ‌负债（负）、所有者权益（所）和收入（收）科目借方减少，贷方增加‌。 会计要素的借贷方向规则 ‌资产、成本和损益类中的费用科目‌：借方增加，贷方减少。 ‌负债、所有者权益和损益类中的收入科目‌：借方减少，贷方增加。 会计要素的定义和作用 ‌资产‌：企业拥有或控制的资源，能够带来经济利益。 ‌负债‌：企业需要偿还的债务或应付的款项。 ‌所有者权益‌：企业资产中扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 ‌成本‌：为生产产品或提供服务所发生的费用。 ‌费用‌：企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 ‌收入‌：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的经济利益的总流入。 借方是资金使用结果，贷方是资金使用来源。 记住一个关键点：资产增加时，计入借方。这样就好记多了吧！ 会计分录时，不同交易会对应到不同的会计科目。每个科目的借贷方向表示的是增加还是减少。比如： 资产类、成本费用类科目：借方表示增加，贷方表示减少。 负债类、收入利润类、所有者权益类科目：贷方表示增加，借方表示减少。 还有一个简单的方法：利用会计恒等式来判定借贷方向。资产=负债+所有者权益，成本费用=收入-利润，利润=收入-成本费用。等式左侧是借增贷减，右侧则是贷增借减。 年净销售额是42万元； 1月1日或年初应收账款余额是3.4万元； 12月31日或年末应收账款余额是3.6万元。 根据公式计算出应收账款周转率的结果：42÷[(3.4＋3.6)÷2]＝12。这个结果意味着Yoyo小姐的咖啡店当年将应收账款转为现金的比例为12倍。我们再用360除以12得到应收账款天数。平均应收账款周转天数为360÷12，即30天。对于Yoyo小姐的咖啡店而言，客户平均需要30天来支付她的应收账款。这和实际情况是相符合的，因为广告公司就是每个月月底和Yoyo小姐结一次账。 坏账准备的计提方法有三种，即余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。 这也是很多企业用来调整利润的方法，先通过计提坏账，然后在另一个年度再转回来。 制造费用是企业为生产产品而发生的各项间接成本，包括水电、能源、折旧等，是不能直接归属于产品的费用。什么是直接归属于产品的费用？生产成本中的直接材料和直接工资这两项是直接归属于产品的费用，除此之外的其余一切生产费用都是制造费用。随着生产结束，制造费用会分配给对应的产品，制造费用分配了以后，就成了对象化了的费用。 企业会利用变更存货计价方法来调节当期利润水平。 当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少当期利润；采用先进先出法，是将最低价格的材料入账，使当期成本费用下降，增加当期利润。 2007年正式实施的新会计准则取消了后进先出法，要求一律采用先进先出法，所有企业的当期成本反映的都是实际的历史成本，规避了人为调节因素。 前面我们讲过应收账款的坏账准备，如果应收账款收不回来的话就会变成坏账，从而发生减值。与此类似，存货长期放置，陈旧过时或是已经发生损毁，价值已经远远低于市场价的时候，存货发生减值。 市场价格下降了，将会计提减值准备，要是价格上升了呢？会不会在报表上增加它的账面价值？这个问题问得好，这就要引出会计学中的另一个基本原则——谨慎性原则，即会计只记减值，不记增值。 折旧是固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值，折旧并不是消失，而是转移到产品中去了。 固定资产是指同时具备以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；②使用年限超过1年；③单位价值较高，准则只是强调“单位价值较高”，并没有给出具体的价值判断标准，在实际操作中，一般2 000元是一个门槛，高于2 000元的叫作固定资产，低于2 000元的列为低值易耗品。所以，用一句话概述，固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具等。固定资产是有形资产，与之对应的是无形资产。 生产设备在生产过程中会有磨损，我们会将它磨损的那一部分价值转化为产品的一部分。折旧并不是消失了，而是转移到产品中去了。 固定资产折旧会影响当期利润，尤其是重资产行业的折旧对利润的影响更大。那么有没有什么办法可以让资产变轻呢？有，如售后回租业务，一种常见的把资产由重变轻的方式。把固定资产卖给租赁公司，然后再租回，支付租金给租赁公司。在这一过程中，固定资产甚至不需要发生任何改变，只是一种财务上的安排。 租赁分为经营性租赁(operating leasing)和融资性租赁(financial leasing)，通过租赁减少对资金的占用。 其中，融资性租赁又分为直租和回租。 融资性租赁，无论是直租还是回租，承租人都获得了资产的所有权。租赁合同不可撤销，签订租赁合同，实质上意味着购入固定资产，确认固定资产的同时增加负债。融资性租赁租入的固定资产进入资产负债表，资产项增加，同时增加负债项，相同的金额进入长期应付款，租入的固定资产要计提折旧，支付的租金用于偿还长期应付款。 我们用通俗一点的话来解释，经营性租赁是你租房子住，按月支付房租，房子可以使用，但房子的产权不是你的。融资性租赁的直租是你按揭购买房子，按月支付按揭款，但是房子的产权是你的；融资性租赁的回租是你把房子抵押后贷款，然后按月分期还款。经营性租赁和融资性租赁主要的区别是所有权是否转移。 融资性租赁中回租和直租的区别是：回租是把自有设备卖给租赁公司再回租。 在会计处理中，有几类固定资产是不需要提折旧的，分别是：①已提足折旧继续使用的固定资产。②单独计价作为固定资产入账的土地。③以经营租赁方式租入的固定资产。④以融资租赁方式租出的固定资产。⑤持有待售的固定资产。⑥处于更新改造过程中的固定资产。持有待售的固定资产的特点：“公司已经决定了固定资产在什么时间卖给谁。” 研发支出(research and development expenditure)包括在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。但是研发支出不会全部计入无形资产。研发过程在会计上分为两个阶段：一个是研究，另一个是开发。研究阶段的支出，计入管理费用；开发阶段的支出，可以计入无形资产。开发支出是反映企业研发无形资产过程中能够资本化，形成无形资产成本的支出部分。 《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南中对于哪些活动属于研究阶段、哪些活动属于开发阶段做了描述，其中，研究阶段包括：意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。开发阶段包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等。 与固定资产的折旧一样，固定资产需要折旧，而无形资产需要摊销。折旧与摊销，叫法不一样，实质是一样的。与折旧类似，无形资产摊销计入当期损益，会影响企业的当期利润，但不会导致现金的流出。通常情况下，企业在取得无形资产时判断其使用寿命，使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产则不应摊销。无形资产按使用寿命（年限）计算摊销，方法与固定资产计算折旧类似，一般采用直线法摊销。 资产和费用的共同点就是，在购买时，我们都需要花钱。比如，购买原材料，会产生存货；购买律师的咨询服务，会产生管理费用。区别是，如果这笔钱可以换来一个对未来有用，并且可以产生价值的东西，那它就是资产。如果这笔钱花完就完了，那它就是费用。有句话用来描述资产和费用之间的关系颇为传神：资产是尚未摊销的费用，费用是已摊销的资产。 长期待摊费用就是公司已经花了钱但不又能算到当期费用里的那一部分支出，这部分费用要在以后若干年里摊销。这其实也体现了会计的配比原则，某一期的费用要与该期的收入有关，与该期无关的费用应当分期摊销，长期待摊费用就是用来归集不能算在当期的费用。 很多企业就通过滚动还款的方式实现了低利率的短期贷款作为长期借款的效果。简言之就是4个字：“借短用长”，有时候也叫短贷长投。很多时候，中小企业就是倒在了短期贷款到期而无法续贷上。 借债者直到那时才会明白，信用如同氧气一样。信用和氧气非常丰富时，你感觉不到它的存在。但是信用和氧气一旦消失，你就会面临生存的危险。 企业在收到这笔钱时，商品或劳务的销售合同尚未履行，所以不能作为收入入账，只能确认为一项负债，计入预收账款贷方，待商品实际出售或者提供劳务时再行冲减。 其他应付款是企业除了购买商品、材料物资和接受劳务供应以外，应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付的保证金和押金。这个科目虽然杂，但是通常余额不会很高，如果过高，就要看看构成明细了，估计会有特殊项目。 应付工资和应付职工薪酬一样吗？答案是：不一样。因为根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，应付职工薪酬下设短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利四个一级明细。在短期薪酬下设职工工资、职工福利费、医疗保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等二级明细进行会计核算。 所以应付职工薪酬不仅是工资，还包括各种奖金、补贴，和货币化或实物化的福利，以及为员工支付的各种保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。 生产成本中包含了生产部门员工的薪酬，销售费用中包含了销售人员的薪酬，管理费用中包含了所有管理部门人员的薪酬。 在权责发生制下，这些税费在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债，叫作应交税费。应交税费可以理解为应该上缴国家而暂未上缴的税费。应交税费包括增值税(VAT)、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、由企业代收代缴的个人所得税、车船税、教育费附加等。一句话概括就是：按照一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。 增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。对应商品增值过程的每个环节，缴纳自己增值部分的税款，即销售价格与采购价格的差额部分。增值税是价外税，由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。 实收资本这个科目最直接地展示了前面我们提到的逻辑，资产是资金的使用，资本是资金的来源。 资本公积是指投资者或者他人投入企业、所有权归属于投资者，并且投入金额超过法定资本部分的资本。资本公积的英文表述特别形象：additional paid-in capital，字面翻译过来即额外注入的资本。简言之就是超过注册资本的出资。 现在很多创业公司都会进行融资，这个过程就是产生资本公积的过程，我们经常会听到天使轮、A轮融资、B轮融资等。那么，种子轮、天使轮、A轮、B轮、C轮、D轮……F轮都是什么意思呢？简要来说，就是创业项目找钱的过程。 盈余公积和未分配利润都是公司积累的利润。其中，盈余公积包括法定盈余公积金和任意盈余公积金，“法定”是必须提取的，“任意”是自己决定是否提取。而未分配利润，顾名思义，就是企业未做分配，留待以后年度进行分配的利润。在未分配之前，属于所有者权益的组成部分。 公司当年实现的利润总额先要缴纳所得税，缴税后作为当年净利润，即本年净利润＝利润总额–所得税。但是本年净利润并不完全等于未分配利润，因为还要考虑本年提取的盈余公积、上年未分配利润等因素。 根据《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）的规定，企业的盈利不能全部分掉，公司当年的净利润需要提取10%的法定盈余公积，即60×10%＝6万元，这6万元就是法定盈余公积。此外，Yoyo小姐决定再预留14万元用于以后给老员工的福利，这14万元就是任意盈余公积。 那么，此时可供咖啡店股东分配的利润就剩下70万元。Yoyo小姐跟投资人商量，明年还要扩大经营，投资购买几台新的咖啡机，所以决定今年只拿出20万元进行分红，剩下的钱继续投在企业中。此时，剩下的50万元就是期末未分配利润，且将作为下一年的期初未分配利润进入资产负债表。 期初未分配利润＋本年净利润－法定盈余公积－任意盈余公积－分红＝期末未分配利润。 我们将盈余公积和未分配利润总结为：盈余公积是法律不允许公司分配的利润，而未分配利润是公司自己决定不分配的利润。 其他综合收益(other comprehensive income)，明明叫收益，却不是损益类科目，而是属于所有者权益。按照会计准则的定义，其他综合收益是指企业根据相关会计准则的规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。既然是利得和损失，为什么各项利得和损失不在当期损益表中确认，而是要放在资产负债表中的其他综合收益呢？这是因为这些利得和损失并不能真实客观地反映企业的情况，这些利得和损失是不确定的，如果当期确认损益的话，就会导致当期利润的虚增或虚减，为了防止企业操纵利润，就先把这些利得或损失放在其他综合收益中过渡，当这些利得和损失实现的时候，再把它转出去。 净利润，表明企业当期赚了（亏损了）多少钱。其他综合收益，表明企业未来可能会赚（亏损）多少钱。 在母公司报表中，不会体现被投资企业的资产、负债，也不体现被投资企业的收入与成本费用，而是用长期股权投资代替被投资企业的资产负债表，用投资收益代替被投资企业的利润表和利润分配。 合并报表资产等于母公司资产加被投资企业资产，负债也是一样，但合并报表的股东权益等于母公司的股东权益加被投资企业的少数股东权益。同理，合并报表的收入等于母公司的收入加被投资企业收入，成本费用也是一样，但是合并报表的利润等于母公司的利润加被投资企业的少数股东损益。 会计准则对收入的定义，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 与日常活动形成的营业收入相对照的是非日常活动形成的收入，称之为营业外收入，基本上就是日常经营活动以外的事项产生的，如处置固定资产、罚款收入、政府补助等。 根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）的规定，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。 收入确认中实质重于形式的原则。在这一点上，中国会计准则和国际会计准则是一致的，收入确认的条件不是所有权凭证或实物形式上的交付，而是在客户取得相关商品控制权时确认收入。 销售收入按照权责发生制确认，商品的卖方已将所售资产在所有权上的重要风险和报酬转移给了买方，即卖方已经完成所有主要的销售环节，并不再以行使所有权的方式继续参与所转让商品的管理或不再实际控制已转让的商品。这句话中包含了三个意思：①与收入相关的交易行为已经发生或商品的所有权已经转移；②获取收入的过程已经完成或已得到取得货币资金的权利；③相关的收入和成本能够可靠地计量。 确认一项收入的同时会确认一项资产的增加或一项负债的减少，而确认一项费用的同时也会确认一项资产的减少或一项负债的增加。这个还是复式记账法的概念。 如果是先货后款，一般是以货物离开公司的时点确认收入。 很多时候，企业为了加快应收账款的回款速度，会给客户一个销售折扣(sales discounts)，一般会在收据上注明。 很多公司会在实际操作中进行粉饰收入的“数字游戏”。比如，虚增收入，以出库单作为销售收入入账，但实际上没有货物出库。查三流合一就比较容易验证，三流合一就是信息流、单据流和货物流要一致，就能确保没有虚增收入。 上面提到的水、咖啡师、咖啡机，在会计里有专门的术语叫作“料工费”。 料，指的是原材料，咖啡豆、牛奶和水。 工，指的是工人工资以及相关人力支出。 费，指的是制造费用，比如为生产咖啡所用咖啡机的折旧、水电及其他能源支出、日常机器设备的运转维护费用等。 我们再进一步解释：料，是直接材料；工，是直接人工；费，是制造费用。料、工、费，这三个部分组成了生产成本。 最典型的就是折旧和能源费用，折旧再加上生产过程中耗费的能源，以及其他费用，统称为制造费用。因此，我们知道：直接材料＋直接人工＋制造费用＝生产成本。 生产成本不是“成本”，只有东西卖掉了才有成本。当产品被销售时，成本便从资产负债表的存货转为利润表中的成本了。而没有卖掉的产品，仍然作为存货保留在资产负债表中。 变动成本和固定成本。固定成本，就是不管生不生产都会发生的成本。不论你在与不在，它（成本）都在那里。 你生产或不生产，固定成本都在那里。不增、不减，不多也不少。固定资产折旧、高管工资、非计件工人的工资、保险费、设备维护费、办公室租金、银行贷款利息等，这些都是固定成本。所以，这意味着无论公司是24小时连轴转，还是完全停工不营业，只要企业还在持续经营，这些成本都是要发生的。 而变动成本与固定成本相反，变动成本是指成本的总额随着业务量的变动而呈线性变动，但单位产品的耗费则保持不变。比如，原材料就是一项变动成本，因为每生产一件产品，就要相应地消耗一份原材料。生产成本＝固定成本＋变动成本，而变动成本＝单位变动成本×产量。因此，生产成本＝固定成本＋单位变动成本×产量。 因为固定成本是事前确定的，卖不卖咖啡都是要确定支出的，即便不接这个订单，也要支出每杯咖啡平均30元的固定成本。换句话说，Yoyo小姐不接广告公司这笔订单，每杯咖啡亏30元；接了订单，售价30元，成本35元，每杯咖啡亏5元。亏30元与亏5元相比，接订单亏得少了。 经过测算，手磨速溶咖啡的变动成本是5元，固定成本总量是60 000元，Yoyo小姐总共制作了10 000袋手磨速溶咖啡。Yoyo小姐以20元／袋的价格全部卖出，那么营业收入就是20万元，营业成本是11万元(5×10 000＋60 000)，此时毛利是9万元，毛利率是45%。那么，如果Yoyo小姐乐观地估计了销售情况，制作了2万袋手磨速溶咖啡，却只销售掉1万袋，结果会是什么样呢？又如果，Yoyo小姐极为乐观地估计了销售情况，制作了3万袋手磨速溶咖啡，却只销售掉1万袋，结果会是什么样呢？我们通过对比可以清楚地看到，产量越高，库存积压越高，只增加生产却不增加销售的情况下，咖啡店的营业成本降低，毛利率反而越高。很有趣是不是，明明是产品积压，反而在财务报表上毛利率表现很好。 采购流程对应的是采购周期，生产流程对应的是生产周期，销售流程对应的是销售周期。通常流程的时间越短，这个循环的速度就越快，企业的获利就越多，一个完整循环的时间也叫作营运资金周转天数。营运资金周转天数＝应收账款天数（销售周期？）＋存货天数（生产周期）－应付账款天数（采购周期），这与现金流量是密切相关的。 所以毛利率和周转率直接体现了企业的盈利能力，盈利能力既要有厚度，又要有速度。毛利率体现了企业盈利的厚度，而周转率体现了企业盈利的速度。如果一家企业想要赚更多的钱，要么提高产品的毛利率，要么提高周转率。一般情况下，毛利率越高，表明产品的利润贡献越高、竞争力越强。存货周转率越高，表示存货转换为现金的速度越快，存货占用资金越低、流动性越强。也表明了企业投入存货的资金从投入到完成销售的时间越短，存货转换为货币资金的速度越快，资金的回收速度越快。 在企业的经营活动中，与生产制造无关的支出都可以统称为费用。按照费用的去向和性质，分为四项：销售费用、管理费用、研发费用、财务费用。理解公允价值变动收益是没有出售时确定的，而投资收益是在出售时确定的。 销售费用(selling expenses)，就是和销售直接相关的，但是与产品生产无关的各项支出，包括在销售商品过程中发生的销售人员的工资奖金福利、包装费、运输费、装卸费、仓储保管费、保险费、展览费、广告费、销售服务费、业务经费、折旧费、修理费、样品损耗等，销售费用属于期间费用，在发生的当期计入当期的损益。 需要特别关注一个指标，就是销售费用率，销售费用率是销售费用占销售收入的比重。通常来说，销售费用率越低，品牌影响力越大。这个比较好理解，越容易销售的产品，销售费用率自然就越低。 一般来说，销售费用率小于15%，产品竞争力比较高，销售难度比较低。销售费用率大于30%，产品竞争力一般，销售难度比较大。 管理费用(administrative expenses)是指企业的行政管理部门为管理和组织经营而发生的各项费用。管理费用包括管理人员工资和福利费、保险费、折旧费、修理费、摊销费、存货盘亏、业务招待费、通信费、差旅费、办公费、交通费、诉讼费、中介机构费、咨询费、技术转让费、税费、董事会费等。管理费用属于期间费用，在发生的当期计入当期的损益。 管理费用有时候还会包括一个项目是研发费用(research and development expenses)，研发费用有时也会单独列示，研发费用是企业为开发新技术、新产品、新工艺而发生的研究开发费用，包括在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。研究开发包括两个部分：一部分是研究支出，另一部分是开发支出。研究支出计入管理费用，而开发支出是可以资本化的。这部分可以结合第8章8.1节的无形资产学习。 财务费用(financial expenses)是企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。比如利息支出（企业在银行贷款的利息支出）、利息收入（扣减项，在金融机构存款的利息收入）、汇兑损益（汇兑损失减汇兑收益的差额）、金融机构手续费、担保费等。对于上市公司来说，财务费用还包括企业发行股票和企业债券支付的融资费用。 不可能构成企业一项业务所产生的收入就叫作营业外收入。特点是不具有持续性。营业外收入包括：①政府补贴；②存货盘盈的部分计入营业外收入；③收购其他企业时，收购价格低于被收购方所有者权益的评估价值，差额也会计入营业外收入；④无法偿还的负债。 那么与营业外收入相对的就是营业外支出(non-operating expenses)了，既不属于企业生产经营费用，又与企业生产经营活动没有直接关系的费用支出称为营业外支出。特点是不具有持续性，包括：①政府的罚款；②存货盘亏的部分计入营业外支出；③对外捐赠支出；④低于净值出售固定资产。 公司大领导只关心两个数字，一个是销售收入，另一个就是利润总额。销售收入代表了企业规模，世界500强排行榜就是以销售收入为主要依据进行排名的。 销售利润率(operating margin)和成本费用利润率(ratio of profits to cost and expense)。 (1)销售利润率，也叫销售回报率，是利润总额与销售收入之间的比率，代表了企业每1元销售收入所获得的利润。 (2)成本费用利润率是利润总额与成本、费用总额之间的比率，代表了企业付出1元成本费用可获得的利润。计算公式：成本利润率＝利润总额÷成本费用×100%，比率越高，企业付出的代价越小，成本费用控制得越好，盈利能力越强。 咖啡店购买了一批纪念款咖啡杯，每只杯子的进价是60元，售价200元，平均分摊到每只杯子的成本费用包括工资、房屋折旧、水电费等合计60元，那么每卖出一只咖啡杯的成本费用为，60＋60＝120（元）；利润总额为，200－(60＋60)＝80（元）。 那么，每售出一只咖啡杯的销售利润率为：(80÷200)×100%＝40%，即实现1元销售收入获得了0.4元的利润。每售出一只咖啡杯的成本费用利润率为(80÷120)×100%＝66.7%，即支出1元的成本费用可以赚0.67元的利润。 单说规模的话，世界500强企业当之无愧，不过，有些企业也是大而不强，虽然规模大，但盈利水平不一定高。反而有一些中小企业，销售收入的规模很小，但在一个细分领域内的市场份额却很高，往往是这个行业全球排名第一或第二的企业，其销售利润率也很高。这类企业被赫尔曼·西蒙教授称为“隐形冠军”。“隐形冠军”企业的平均年营业额约为3.26亿欧元（按汇率7计算，约合人民币22.82亿元），其中1/4的企业销售收入不足5 000万欧元（合人民币3.5亿元左右），但却是这一行业的领军企业，闷声发财，德国拥有超过1 300家的隐形冠军企业。比如位于德国下萨克森州霍尔茨明登的Symrise公司，年销售额35亿欧元，利润率却超过20%，向全球出口香草、柑橘、花朵和植物灯天然原料，出口占了销售额的90%。又如德国生产滤水器的BRITA公司，占据全球同类产品市场份额的85%。所以，对大部分企业而言，销售收入固然 重要，但是市场份额和利润更重要。

先说说本书的优点: 1，每章都有重点回顾，总结搞定 2，有大量图表，一下子关系图就理清楚了 3，通过咖啡店的场景带入，让理论实景化，容易理解。 缺点: 不适合专业人员进阶，概念都有提到，但都不深入。 推荐给入门或其他学习财务思维的人，比起专业书籍那些乏味的定义和讲解，已经是费尽心思转换成口语了

读完此书感觉必须要推荐一下，因为本书不但适合初学者、学生、高管，也适合想要投资而不会财务分析的人。 本书既有财务分析的方法，又有财务知识解析。 既有道，又有术，让人知其然，也知其所以然。 以前，我最犯愁财务中的借与贷问题，可是书中一句话让我醍醐灌顶。 在《图说趣解财务会计》一书中，作者高文轩用150张图表，深入浅出地讲解了财务会计的基本概念、核算方法、报表分析等核心内容，把复杂的财务知识化繁为简，让人一看就懂。 高文轩是经验丰富的财务会计专家，师金融学硕士，高级经济师，英国财务会计师，有着多年风险管理和财务实战经验，丰富的企业上市及海外并购经验。 在本书中，他用YoYo咖啡馆的案例，把财务三表的知识融会贯通在表格中，给出了企业运营好坏的关键指标、教你如何看懂报表、如何分析财务报表。 一，用图标解读财务的本质 财务报表主要 这本书的图表非常生动有趣，让读者能够更加直观地理解财务会计知识。比如，书中有一张图表展示了不同类型的企业组织形式，让读者更加清晰地了解不同企业组织形式的优缺点和适用范围。 这本书还注重实用性和可操作性。作者不仅讲解了财务会计知识，还提供了很多实用的财务工具和技巧，比如如何编制现金流量表、如何进行财务分析等等。这些内容对于从事财务工作的读者来说非常实用，可以帮助他们更好地完成工作任务。 书中知识点集锦： .如果说资产负债表是给整个公司的财务状况拍了一张照片的话，那么利润表就是给这家公司的盈利状况录了一段视频。前者是一个时点状态，后者是一个过程状态。 2.通过利润表，我们能够读出丰富的信息，包括企业的收入结构、收入规模、产品种类、行业竞争情况、成本构成、期间费用、客户情况、产品好不好卖、能不能赚钱、在哪里赚了钱等。 3.晕轮效应。 4.一般情况下，投资活动的现金流量为负值，表明公司对今后的发展有信心，所以购入更先进的机械设备、扩建厂房等。投资活动是企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 5.1494年，意大利数学家卢卡·帕西奥利在威尼斯出版了一本数学教科书《算术、几何、比与比例概要》，他首次详尽阐述了复式记账系统，因此帕西奥利被尊为“会计学之父”。复式记账法在旧时的欧洲拥有神学和宇宙学的内涵，象征着“正义的天平和神创之世的对称性”，有点正义女神的意思，一手持剑、一手持天平。 6.借、贷的最终含义还是资金的来和去。 因此，对于资产和成本费用而言，借方为资金的去处和使用结果，借方为增加，贷方为减少。对于负债、所有者权益和收入而言，贷方为资金的来源，贷方为增加，借方为减少。总结为一句话即借方是资金使用结果，贷方是资金使用来源。 7.应收账款周转率＝销售收入净额÷[（期初应收账款余额＋期末应收账款余额）÷2] 8.坏账准备的计提方法有三种，即余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。 9.坏账准备的计提方法有三种，即余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。 备抵，顾名思义，抵减所对应资产科目的账面余额，坏账准备就是用来抵减应收账款的账面余额。 10.预付账款是资产，预收账款是负债。 11.固定资产年折旧额＝（资产成本－预计净残值）÷预计使用寿命 固定资产月折旧额＝年折旧额÷12 12.折旧可以看作固定资产在一段时间之内被消耗掉的那部分的价值。 13.长期资产不可以转回，短期资产可以转回，但出售和转让除外。 14.固定资产净值＝固定资产原值–累计折旧 15.研发过程在会计上分为两个阶段：一个是研究，另一个是开发。研究阶段的支出，计入管理费用；开发阶段的支出，可以计入无形资产。开发支出是反映企业研发无形资产过程中能够资本化，形成无形资产成本的支出部分。 16.因为无形资产的一个特点是可辨认的非货币性资产，而商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以商誉不是无形资产。 17.公允价值就是以活跃的市场价格成交的价格 18.增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 19.🍄如果你在看要买的股票的年报时，突然发现当年的长期应付款增加很多，你就要仔细地看看了。 20.资本公积：额外注入的资本。也就是超过注册资本的出资。 21.融资：就是产生资本公积的过程。 22查三流合一就比较容易验证，三流合一就是信息流、单据流和货物流要一致，就能确保没有虚增收入。 23.毛利率体现了企业盈利的厚度，而周转率体现了企业盈利的速度。如果一家企业想要赚更多的钱，要么提高产品的毛利率，要么提高周转率。 22.销售利润率＝利润总额÷营业收入×100%，代表了企业每1元销售收入所获得的利润 成本费用利润率＝利润总额÷成本费用×100%，代表了企业付出1元成本费用可获得的利润 23.现金流量表的重点不是现金的净流量，而是现金的来龙去脉。明白现金流量表代表了企业的资金流转情况和持续经营能力。 24.现金的净流量＝经营活动的现金净流量＋投资活动的现金净流量＋融资活动的现金净流量＋汇率变动对现金及现金等价物的影响。 25.现金流量表中，现金流入是收款，现金流出是付款。现金流入减去现金流出，就是现金的净流量，但是即便是相同的净现金流，也有不同的含义。 26.相反，如果存货周转率下降，存货转为现金或应收账款的速度就变慢了，不太可能出现销售收入的持续增长，这两者之间是矛盾的。 27.“如果只能用一个指标来选股的话，我会选择净资产收益率。” 28.营运资本，也叫营运资金，是企业在经营中可供运用、周转的流动资金净额，是企业流动资产减去流动负债的净额，其计算公式为：营运资本＝流动资产－流动负债。 29.反映企业关键能力的两个指标。其一个是销售收入现金收益率，另一个是营业成本现金支付率。这两个指标都是涉及现金流量表和利润表的。

2023的第23本书 本书值得五星推荐阅读。作者通过图例+Yoyo的咖啡厅，从三大报表的入手，给出了财务基本定义。再分别从资产、负债、所有者权益、合并报表、利润表、三项费用、现金流量等具体的科目，一一列举讲解。最后讲解了财务常用指标，企业并购及案例。阅读本书，可以快速理解三大报表，会计科目的定义及逻辑，非常适合从业人员了解财务会计基础理论。 阅读笔记： 所有的资产都是来源于所有者投入的资源或是其通过负债得到。 利润表中的项目很多，但是归根结底却只说了8个字：收入、成本、费用、利润。 企业破产耗尽的不是收入，也不是利润，而是现金。 银行对账单上能够显示所有现金流的轨迹。现金流对维持企业生存起着至关重要的作用。 复式记账法，我们用最精练的一句话概括就是，会计上的任何一项经济活动，都会至少影响两个会计科目，有借必有贷，借贷必相等。 有句话用来描述资产和费用之间的关系颇为传神：资产是尚未摊销的费用，费用是已摊销的资产。 ......

非常深入浅出了解财务管理基础知识，对于从事供应链的人员来说这些基础常识学习了之后工作会更加有逻辑，知道信息系统背后的业务逻辑、财务逻辑是什么。

最后两章相比其他财报书，多了对于并购的讲解，对于7,8章节的资产的讲解，老实说有一些没看懂，后续会回顾的。

整体来说还是可以的，用浅显的语言讲述专业知识，但我觉得有两点可以考虑优化：1.yoyo小姐的咖啡店既然拿来举例，其实可以编制这个店的财务报表，系统的用这个案例来讲，这样更系统，以免碎片化；2.结尾的并购案例与整篇不是很搭，我倒觉得不如换成财务造假的相关案例分析，跟全文会更搭配一些。不然有一种凑字数的感觉。