法律制度與會計規則：關於會計理論的反思(財會文庫)

自2007年以來，大中型企業的年度財務會計報告中出現了“遞延所得稅資產”“遞延所得稅負債”“遞延所得稅費用”等字眼，令經濟學者、法學家等衆多讀者摸不着頭腦。非但如此，即便對會計專業人士而言，遞延所得稅的處理規則也是最令人費解的會計規則之一，其理論依據和操作規則相當新穎和玄妙，具有“國際慣例”的十足派頭。它之所以盛行於我國，是學術界迷信“國際會計先進經驗”的結果。其始作俑者乃是美國的公共會計師行業：美國證券市場上的公認會計原則肆意拉開會計規則與稅收法規之間的差距，然後要求企業使用納稅影響會計法（tax-effect accounting）處理該差異對所得稅費用的預期影響。納稅影響會計法的目的和效果是，大體上按照用會計利潤（reported income）乘以所得稅稅率所得到的數字來列報所得稅費用（reported income taxes），而不是用按照應納稅所得額（taxable income）乘以所得稅稅率所確定的應納稅額（tax payable）列報。其設計理念是，考慮稅收法規與會計規則之間的差異對未來期間納稅義務的預期影響，把預期所得稅當作本期所得稅列入會計報表。舶來的會計理論甚至提出了“會計規則與稅收法規應當分離”“財務會計應當與稅務會計分離”等口號（以下統稱“分離論”），作爲推廣遞延所得稅的理論依據。然而，遞延所得稅的計算規則實施成本巨大卻益處甚微，甚至成爲粉飾報表的利器，監管部門、會計師事務所和企業會計人員常常陷入困惑，並屢屢因此而發生爭執。

沒有批判精神就沒有提高的空間。最初就是因爲周華老師對IFRS/CAS充滿批判的分析，我才毅然完全投入會計行業，進入四大工作，逐漸成爲了在IFRS方面可以獨當一面的“僞專家”。隨着“證”和“學”的深入，完成了會計碩士，審計碩士，參與了EU&R和AWM行業複雜挑戰的項目，在“證”的部分日漸感受到屁股決定腦袋。事務所從中介跨越到Assurance之後，對準則的“金融化”沒有任何批判和揚棄，大部人都成爲了利益鏈條中的參與者，甚至我相信周老師的MPACC項目也不能例外（比如德勤中國）。 通過這本書你可以毫無疑問的認清，周華老師反思力量非常強大且未經馴化，這樣的表現纔是一個頂級，甚至是世界級學者應該具備的。如周華老師是English native speaker參與IASB ED的討論中將會是無比亮眼的一顆巨星（當然也可能被送進瘋人院）。 周老師是我在會計領域學與證路上的一盞明燈，困惑時，糾結時，給周老師發個微信，抱怨幾句，煩惱全無。 終於逐字逐句讀完了老師幾年前的作品，頗感羞愧，這種逃避感只有走過公允價值，權益法，遞延所得稅，資產價值，投資性房地產，金融工具，對沖會計，ECL，IFRS 16租賃等等泥坑的過來人才能有所體會。 世界和平吧，一言難盡。祝福周老師新年快樂！

有利於瞭解現行會計規則的歷史、由來，讓我這個苦哈哈的備考者意識到，一切並非生來如此，恆定不變，未來也許仍有變動，對於人造規則更是如此，一如當時金融市場發展下公允價值的橫空出世 多一些批判和反思總是好的 但是！本文的立場傾向性過於明顯，很多措辭情緒大於論證，有失偏頗，反駁理由偏淺，總覺得抓着外圍打轉沒寫到實處，且提出的建議過於寬泛 綜上，適合當做現行會計規則簡史閱讀

周華教授反思精神批判精神強！代表了人民大學中國特色社會主義理論研究重地的特色精神。推薦！

其實到第九章全書內容就完結了，第十一章做爲最後的總結就很完美了。第十章、十二章和第十三章可以作爲附錄的擴大閱讀資料。第十四章拉低了全書的水準，算是廣告嗎？ 不過瑕不掩瑜，這本書可以說是沉悶的會計泥潭裏綻放出的一朵美麗的蓮花，非常後悔當初在人大上課的時候沒有好好上會計課。

會計科班出身並從事審計二十多多年，親身經歷了這麼多年來會計的變遷，對周老師的觀點深深贊同。特別是最近幾年，多個重要會計準則發生了顛覆性的變化，越來越困惑於會計理論的基本原則到底是什麼，有沒有一個簡單而優美的最根本的理論或假設在支撐着準則的設計，如何通過這個根本的理論推導出各準則的合理性。會計準則有沒有必要設計得如何複雜和“精妙”，複雜會計處理的結果對報表使用者到底是有用還是沒用呢，又有多少使用者能理解，喪失可理解性的會計信息的價值又在哪裏？複雜的會計處理，無端創造出非常多的判斷和估計，給了管理層主觀判斷和藉此調節利潤的空間，這個判斷和估計的尺度可大可小，經過這些判斷和估計後的會計信息，其有用性是增強還是削弱了呢？可靠性和可理解性更是無從談起。作爲公共會計師行業從業者，我沒有感覺到這給這個行業帶來多少業務機會和業務收入，事實是，客戶不懂，也不買單，審計成本和風險同時增加。

當下國際會計準則的實踐已經深入管理層和實務界多年，與各方利益深深綁定，周華老師的主張雖然合乎常識，但個人認爲很難應用。儘管如此，周老師的觀點仍然閃閃發光，具有充分的學者思辨性和對真知的求索意識，值得肯定。

說的一些問題確實值得思考，但是這些問題大概是世界會計的難題，國外也有書籍探討。不能說現在美國或者國際會計準則不好，中國就要脫離世界發展“中國特色”的會計理論。關於遞延所得稅的問題，我同意作者，現在的做法確實反鎖又沒有太大收益。但關於權益法和合並報表，我覺得目前的方法算作一種很好的妥協，完全去除太過偏激。複式會計本就是舶來物，但知識經驗不分國籍，中國應融入世界，參與規則的探討修訂，切不可過於偏狹，更多人的經驗，討論，實踐總是好的。

高屋建瓴，直擊問題的本質。原來看待事物高度的不同確實能讓人站在不同的角度考慮問題，那些照本宣科不講本質的教科書的確讓人摸不着頭腦，此書解開了很多問題的面紗。 批判不是目的，只有質疑精神才能讓我們不斷的反思進步並修正缺陷，這纔是頂級學者應有的精神，周老師的三本書都值得推薦，只有瞭解了事物的本質和歷史過往演變、政策制定者的初衷，無論未來事物如何進化，我們也能深刻體會其中蘊含的哲理和見解，領悟智慧的力量。

感謝周老師，打開我對會計的批評性思維，以前在課本看的公允價值，遞延所得稅，感覺高高大上，其實有種自欺欺人的感覺，沒有懂爲什麼，是否有必要。會計準則越來越複雜，CPA教材越來越多複雜的概念，真的對實務有幫助嗎？爲什麼不將理論通俗化，爲什麼有些概念直譯中國？每月編制的報表真的能反應真實利潤嗎？會計報表很多基於歷史成本，而對於折舊攤銷方法脫離了時間價值未必真的“謹慎”。