圖說趣解財務會計

這些年，案頭的書換了一茬又一茬，如今，這本《圖說趣解財務會計》，已是我讀完的第22本財務會計書籍。回想起學生時代，《基礎會計學》的成績不過是勉強及格，那些學到的知識，在踏入社會的那一刻，就像薄冰遇上暖陽，瞬間消融，在實際的會計領域裏，根本算不得入門。 命運的齒輪悄然轉動，後來，因爲一些特殊的緣由，我開啓了一段近乎瘋狂的“逆練九陰真經”之路，像是在黑暗中摸索前行的旅人，妄圖抓住一絲曙光。我一頭扎進上千家招股說明書和幾千份上市公司年報之中，在密密麻麻的數據和晦澀難懂的術語裏苦苦掙扎，試圖從中找到開啓財務知識大門的鑰匙。待走過那段荊棘叢生的路，我纔回過頭來，去補習基礎會計學，甚至厚着臉皮在校園裏蹭課，滿心期待着能讓自己解讀財務報表的能力更上一層樓。 然而，我深知自己天賦平平，沒有那種一點就通的聰慧，只能像古人說的“時時勤拂拭”，用日復一日的努力和堅持，去彌補與生俱來的不足。每一次翻開書本，都像是一場未知的冒險，雖充滿艱辛，但幸運的是，每一本財務書都未曾辜負我的付出，總能讓我在知識的海洋裏捕到新的“魚”，這一點，也成了我在這條崎嶇道路上堅持下去的慰藉。

看評分比較高，所以就拿來一讀，對自己略感欣慰的是，本書所提及的關於資產負債表、利潤表、現金流量表中的絕大部分的內容，我都比較熟悉，只有極少的感覺到是陌生的或者是新知識點。當然，作者利用咖啡店來舉例說明一些晦澀難懂的專業詞語，也讓初學者更容易理解會計術語，恐怕也是本書評分高的原因之一。與我自己而已，就像自己之前所預估的那樣，我應該具備去讀財報的能力了，然後在讀的過程中遇到不熟悉的，再去翻閱專業書籍。並且許多內容之間的關聯還需要讀的足夠多了才能融會貫通。所謂，機會從來都是留給有準備的人的。 原書內容，摘錄兩段如下： “這裏普及一個概念，在有限責任公司中，註冊資本是一家企業對外承擔的全部償付責任的金額。”讀者注：有限責任公司償還債務的上限是註冊資金。所以註冊資金越少，破產時的債務越少。但作爲客戶，也會因爲註冊資金過少而不願與你合作。 “企業生產存貨的最終目的是用來銷售、獲取利潤的，但不是所有的產品都會被馬上銷售出去。在一個時間節點下，賣掉的產品，爲企業創造了收入，同時這部分存貨的價值轉入營業成本。所以，生產成本不是“成本”，只有東西賣掉了纔有成本。當產品被銷售時，成本便從資產負債表的存貨轉爲利潤表中的成本了。”

記得大學剛畢業時，家人讓我學財會，因爲這是個越來越喫香的行業，可我始終提不起興趣，如果當時看了這本書，我或許當時不會“叛逆”… 這本書通過咖啡店的案例，用會計視角向我們介紹財務三表，並藉助大量圖表讓讀者可以“一鍵可視化”看透財會知識。不僅適合入門級選手，對進階人士也能給予幫助哦！ ❓財務三表指哪些 ⛳資產負債表——錢從哪裏來要到哪裏去 反映公司的資產和債務狀況，讓公司的股東瞭解自己的家底（所有者權益），瞭解公司的財務狀況 🧮資產=負債+所有者權益 ⛳利潤表——企業賺錢了嗎？ 也稱損益表，核心是企業長期穩定的獲利能力 🧮毛利=銷售收入-營業成本=銷售量×單位售價-營業成本 🧮毛利率=（銷售收入-成本）÷銷售收入×100% 🧮利潤總額=銷售收入-成本-費用=毛利-費用 ⛳現金流量表——現金流到底多重要 現金流堪比企業的血液，企業被拖垮，不是收入不是利潤，而是現金流斷了 🧮期初現金+經營活動淨現金流+投資活動淨現金流+融資活動淨現金流=期末現金 印象很深的是：先進先出 vs 後進先出 7月買口罩50個，單價5元 8月買口罩90個，單價3元 9月買口罩60個，單價1元 10月賣出80個，那 先進先出：50×5+30×3=340 後進先出：60×1+20×3=120 按照07年新準則，取消了後進先出法。這讓我想起自己買的雞金，也可以用這個邏輯算一算… 三張報表站在不同維度，完整的構成了一家公司的所有經濟活動。除了這些基礎知識外，書中還介紹了負債表常用17個科目、和所有權益類常用的16個科目以及企業併購和風險管控，讓我們能在相當短的時間理解財務的本質。

穿插着企業會計準則的規定，也瞭解了融資租賃的本質。以及研發費用的處理分研究和開發兩個階段。應付工資和應付職工薪酬一樣嗎？答案是：不一樣。 13對於銷售 引入隱形冠軍的概念來闡述大而不強和小而美稽關係。 重點是借貸的概念，也就是複式記賬法。資產（Debit？）是資金的使用，資本（Credit）是資金的來源。‌分類記憶法‌：將會計科目分爲資產、負債、所有者權益、收入和費用幾大類。資產和費用增加記debit，負債、所有者權益和收入增加記credit。這種方法有助於區分兩者的應用場景。平衡秤想象‌：將每一筆交易想象成一個平衡秤，debit和credit就像是秤的兩端。保持賬目平衡是會計的基本原則。 還有變動成本和固定成本的概念。爲什麼“明明是產品積壓，反而在財務報表上毛利率表現很好。”因爲“只有銷售的存貨才能確認營業成本。” 利潤表的核心是什麼？一定是長期穩定的獲利能力。資產負債表是給公司的財務狀況拍了一張照片，利潤表是給這家公司的盈利狀況錄了一段視頻，而現金流量表則是關鍵，描述了企業能否生存下去，企業破產耗盡的不是收入，也不是利潤，而是現金，拖垮企業的一定是現金流斷了。三張報表站在不同的維度，完整地描述了一家公司的所有經濟活動。本篇還着重解釋了權責發生制和複式記賬法這兩個會計學中的重要概念，這兩個概念將貫穿全書。 資產負債表列示的是公司在某一時點的資產、負債和所有者權益。資產負債表最終體現的還是那句話：錢從哪裏來，要到哪裏去。所有的資產都是來源於所有者投入的資源或是其通過負債得到。 資產也是一定能夠給企業帶來未來收益的資源。企業花出去一筆錢，換回來一些對以後經營有用的，或者能夠帶來利益的流入，那麼，這就是資產。但如果錢花出去就沒了，沒有爲企業的以後留下點什麼東西，花了就花了，那麼，這就是費用。 市場份額質量體現爲客戶忠誠度、客戶黏性、復購率、客戶滿意度等，是公司的核心競爭力。 銷售收入＝銷售量×單位售價，銷售成本＝銷售量×單位成本，銷售收入扣除營業成本是毛利，公式爲：毛利＝銷售收入–營業成本。毛利與銷售收入的百分比叫作毛利率，毛利率＝（銷售收入－成本）÷銷售收入×100%，毛利率是衡量企業盈利能力的重要指標。 毛利率衡量了每1元銷售收入扣除成本後還有多少錢可以用於各項期間費用，如Yoyo小姐的咖啡店的主打產品拿鐵的毛利率是93%，意味着每產生1元收入的同時，如果確保企業不虧損也不盈利，那麼最多有0.93元可用於覆蓋當期的各項費用。毛利率代表了產品最基礎的獲利能力，是企業淨利潤的起點，在毛利的基礎上再扣除各項費用和所得稅，最終得到淨利潤。所以產品如果沒有足夠高的毛利率，企業是無法覆蓋期間費用並最終實現盈利的。 定價高體現了產品的附加價值高，成本優勢體現了企業成本控制能力強，無論是哪一種，都說明產品具有很強的競爭力。 銷售規模不是衡量一個企業能否賺錢的關鍵，毛利率纔是。 利潤總額＝銷售收入－成本－費用＝毛利－費用。 暈輪效應定價法，暈輪效應是指人們的認知取決於初步印象，往往從局部出發，將優劣放大縮小，以點概面，最終擴散而得出的整體印象。 再如，京東的戰略性虧損週期非常長，連虧了12年，直到2016年才實現首次年度盈利。 一般來說，毛利率能保持在40%以上的企業，通常都具有某種持續競爭優勢。 毛利率非常重要，毛利是要覆蓋期間費用的，企業的運轉是靠毛利而非利潤。如果毛利低於30元，那麼便無利可圖，所以毛利=期間費用，是這杯咖啡的盈虧平衡點。 一個企業不會僅生產一種產品，針對不同的需求必然會開發出不同的產品，將產品細分到單個品種、單個項目。不同的產品，成本不同，定價也不同，那麼如何做好產品組合定價對企業而言非常重要。 企業破產耗盡的不是收入，也不是利潤，而是現金；利潤只是紙面富貴，對於企業來說，最重要的一定是現金流，我們經常 聽到的“現金爲王”也是這個意思。 公司所有的經營活動都是圍繞現金流展開的，報表可以作假，合同可以作假，運輸單、倉儲單都可以造假，唯獨現金流造不了假。銀行對賬單上能夠顯示所有現金流的軌跡。 現金流量表分爲三大部分內容：經營活動、投資活動和籌資活動。對應在現金流量表中，經營活動是企業自己掙錢的行爲；投資活動就是企業在經營過程中購買設備、車輛、房產或者將其出售的過程；籌資活動是企業借錢和股東投錢的行爲。 在權責發生制下，當期的收入滿足確認條件時，無論是否收到錢都要確認收入；當期的費用滿足確認條件時，無論是否支出都要確認爲費用。這就意味着按照權責發生制，還沒收到的錢有可能被確認爲收入，但是收到的錢也可能不算作收入。 不是企業收到多少現金就有多少收入，這是因爲利潤表是按照權責發生制原則確認收入和費用的，而現金流量表是按照收付實現制編制的。 財務報表包括許多科目，而每一個科目都是會計系統的組成部分，通過不同的會計科目來進行分類匯總資產、負債、所有者權益以及利潤表中的每一個項目的變動。無論是大公司還是小公司，銷售收入是幾百億還是幾百萬，這些科目的設置都是統一的。 複式記賬法，也叫借貸記賬法。複式記賬法，我們用最精練的一句話概括就是，會計上的任何一項經濟活動，都會至少影響兩個會計科目，有借必有貸，借貸必相等。《企業會計準則——基本準則》第十一條規定：企業應當採用借貸記賬法記賬。 一個記錄在借方(debit)，另一個記錄在貸方(credit)。 ‌“資成費負所收”口訣是會計要素藉貸方向口訣，具體內容爲：“資成費借增貸減，負所收借減貸增”。‌‌12 這個口訣幫助記憶會計要素的借貸方向規則： ‌資產（資）和成本（成）科目借方增加，貸方減少‌。 ‌負債（負）、所有者權益（所）和收入（收）科目借方減少，貸方增加‌。 會計要素的借貸方向規則 ‌資產、成本和損益類中的費用科目‌：借方增加，貸方減少。 ‌負債、所有者權益和損益類中的收入科目‌：借方減少，貸方增加。 會計要素的定義和作用 ‌資產‌：企業擁有或控制的資源，能夠帶來經濟利益。 ‌負債‌：企業需要償還的債務或應付的款項。 ‌所有者權益‌：企業資產中扣除負債後由所有者享有的剩餘權益。 ‌成本‌：爲生產產品或提供服務所發生的費用。 ‌費用‌：企業在日常活動中發生的會導致所有者權益減少且與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 ‌收入‌：企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的經濟利益的總流入。 借方是資金使用結果，貸方是資金使用來源。 記住一個關鍵點：資產增加時，計入借方。這樣就好記多了吧！ 會計分錄時，不同交易會對應到不同的會計科目。每個科目的借貸方向表示的是增加還是減少。比如： 資產類、成本費用類科目：借方表示增加，貸方表示減少。 負債類、收入利潤類、所有者權益類科目：貸方表示增加，借方表示減少。 還有一個簡單的方法：利用會計恆等式來判定借貸方向。資產=負債+所有者權益，成本費用=收入-利潤，利潤=收入-成本費用。等式左側是借增貸減，右側則是貸增借減。 年淨銷售額是42萬元； 1月1日或年初應收賬款餘額是3.4萬元； 12月31日或年末應收賬款餘額是3.6萬元。 根據公式計算出應收賬款週轉率的結果：42÷[(3.4＋3.6)÷2]＝12。這個結果意味着Yoyo小姐的咖啡店當年將應收賬款轉爲現金的比例爲12倍。我們再用360除以12得到應收賬款天數。平均應收賬款週轉天數爲360÷12，即30天。對於Yoyo小姐的咖啡店而言，客戶平均需要30天來支付她的應收賬款。這和實際情況是相符合的，因爲廣告公司就是每個月月底和Yoyo小姐結一次賬。 壞賬準備的計提方法有三種，即餘額百分比法、賬齡分析法和個別認定法。 這也是很多企業用來調整利潤的方法，先通過計提壞賬，然後在另一個年度再轉回來。 製造費用是企業爲生產產品而發生的各項間接成本，包括水電、能源、折舊等，是不能直接歸屬於產品的費用。什麼是直接歸屬於產品的費用？生產成本中的直接材料和直接工資這兩項是直接歸屬於產品的費用，除此之外的其餘一切生產費用都是製造費用。隨着生產結束，製造費用會分配給對應的產品，製造費用分配了以後，就成了對象化了的費用。 企業會利用變更存貨計價方法來調節當期利潤水平。 當存貨價格處於上漲時期，採用後進先出法，將最高價格的材料入賬，使當期成本費用上升，減少當期利潤；採用先進先出法，是將最低價格的材料入賬，使當期成本費用下降，增加當期利潤。 2007年正式實施的新會計準則取消了後進先出法，要求一律採用先進先出法，所有企業的當期成本反映的都是實際的歷史成本，規避了人爲調節因素。 前面我們講過應收賬款的壞賬準備，如果應收賬款收不回來的話就會變成壞賬，從而發生減值。與此類似，存貨長期放置，陳舊過時或是已經發生損毀，價值已經遠遠低於市場價的時候，存貨發生減值。 市場價格下降了，將會計提減值準備，要是價格上升了呢？會不會在報表上增加它的賬面價值？這個問題問得好，這就要引出會計學中的另一個基本原則——謹慎性原則，即會計只記減值，不記增值。 折舊是固定資產在使用過程中因損耗而轉移到產品中去的那部分價值，折舊並不是消失，而是轉移到產品中去了。 固定資產是指同時具備以下特徵的有形資產：①爲生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；②使用年限超過1年；③單位價值較高，準則只是強調“單位價值較高”，並沒有給出具體的價值判斷標準，在實際操作中，一般2 000元是一個門檻，高於2 000元的叫作固定資產，低於2 000元的列爲低值易耗品。所以，用一句話概述，固定資產是指使用期限超過1年的房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具和工具等。固定資產是有形資產，與之對應的是無形資產。 生產設備在生產過程中會有磨損，我們會將它磨損的那一部分價值轉化爲產品的一部分。折舊並不是消失了，而是轉移到產品中去了。 固定資產折舊會影響當期利潤，尤其是重資產行業的折舊對利潤的影響更大。那麼有沒有什麼辦法可以讓資產變輕呢？有，如售後回租業務，一種常見的把資產由重變輕的方式。把固定資產賣給租賃公司，然後再租回，支付租金給租賃公司。在這一過程中，固定資產甚至不需要發生任何改變，只是一種財務上的安排。 租賃分爲經營性租賃(operating leasing)和融資性租賃(financial leasing)，通過租賃減少對資金的佔用。 其中，融資性租賃又分爲直租和回租。 融資性租賃，無論是直租還是回租，承租人都獲得了資產的所有權。租賃合同不可撤銷，簽訂租賃合同，實質上意味着購入固定資產，確認固定資產的同時增加負債。融資性租賃租入的固定資產進入資產負債表，資產項增加，同時增加負債項，相同的金額進入長期應付款，租入的固定資產要計提折舊，支付的租金用於償還長期應付款。 我們用通俗一點的話來解釋，經營性租賃是你租房子住，按月支付房租，房子可以使用，但房子的產權不是你的。融資性租賃的直租是你按揭購買房子，按月支付按揭款，但是房子的產權是你的；融資性租賃的回租是你把房子抵押後貸款，然後按月分期還款。經營性租賃和融資性租賃主要的區別是所有權是否轉移。 融資性租賃中回租和直租的區別是：回租是把自有設備賣給租賃公司再回租。 在會計處理中，有幾類固定資產是不需要提折舊的，分別是：①已提足折舊繼續使用的固定資產。②單獨計價作爲固定資產入賬的土地。③以經營租賃方式租入的固定資產。④以融資租賃方式租出的固定資產。⑤持有待售的固定資產。⑥處於更新改造過程中的固定資產。持有待售的固定資產的特點：“公司已經決定了固定資產在什麼時間賣給誰。” 研發支出(research and development expenditure)包括在研究與開發過程中所使用資產的折舊、消耗的原材料、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金以及借款費用等。但是研發支出不會全部計入無形資產。研發過程在會計上分爲兩個階段：一個是研究，另一個是開發。研究階段的支出，計入管理費用；開發階段的支出，可以計入無形資產。開發支出是反映企業研發無形資產過程中能夠資本化，形成無形資產成本的支出部分。 《企業會計準則第6號——無形資產》應用指南中對於哪些活動屬於研究階段、哪些活動屬於開發階段做了描述，其中，研究階段包括：意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究，新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的可能替代品的配製、設計、評價和最終選擇等。研究階段是探索性的，爲進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發後是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。相對於研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。開發階段包括：生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營等。 與固定資產的折舊一樣，固定資產需要折舊，而無形資產需要攤銷。折舊與攤銷，叫法不一樣，實質是一樣的。與折舊類似，無形資產攤銷計入當期損益，會影響企業的當期利潤，但不會導致現金的流出。通常情況下，企業在取得無形資產時判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產應當攤銷，使用壽命不確定的無形資產則不應攤銷。無形資產按使用壽命（年限）計算攤銷，方法與固定資產計算折舊類似，一般採用直線法攤銷。 資產和費用的共同點就是，在購買時，我們都需要花錢。比如，購買原材料，會產生存貨；購買律師的諮詢服務，會產生管理費用。區別是，如果這筆錢可以換來一個對未來有用，並且可以產生價值的東西，那它就是資產。如果這筆錢花完就完了，那它就是費用。有句話用來描述資產和費用之間的關係頗爲傳神：資產是尚未攤銷的費用，費用是已攤銷的資產。 長期待攤費用就是公司已經花了錢但不又能算到當期費用裏的那一部分支出，這部分費用要在以後若干年裏攤銷。這其實也體現了會計的配比原則，某一期的費用要與該期的收入有關，與該期無關的費用應當分期攤銷，長期待攤費用就是用來歸集不能算在當期的費用。 很多企業就通過滾動還款的方式實現了低利率的短期貸款作爲長期借款的效果。簡言之就是4個字：“借短用長”，有時候也叫短貸長投。很多時候，中小企業就是倒在了短期貸款到期而無法續貸上。 借債者直到那時纔會明白，信用如同氧氣一樣。信用和氧氣非常豐富時，你感覺不到它的存在。但是信用和氧氣一旦消失，你就會面臨生存的危險。 企業在收到這筆錢時，商品或勞務的銷售合同尚未履行，所以不能作爲收入入賬，只能確認爲一項負債，計入預收賬款貸方，待商品實際出售或者提供勞務時再行衝減。 其他應付款是企業除了購買商品、材料物資和接受勞務供應以外，應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付的保證金和押金。這個科目雖然雜，但是通常餘額不會很高，如果過高，就要看看構成明細了，估計會有特殊項目。 應付工資和應付職工薪酬一樣嗎？答案是：不一樣。因爲根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》的規定，應付職工薪酬下設短期薪酬、離職後福利、辭退福利、其他長期職工福利四個一級明細。在短期薪酬下設職工工資、職工福利費、醫療保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利等二級明細進行會計覈算。 所以應付職工薪酬不僅是工資，還包括各種獎金、補貼，和貨幣化或實物化的福利，以及爲員工支付的各種保險、住房公積金、工會經費、職工教育經費等。 生產成本中包含了生產部門員工的薪酬，銷售費用中包含了銷售人員的薪酬，管理費用中包含了所有管理部門人員的薪酬。 在權責發生制下，這些稅費在尚未繳納之前暫時留在企業，形成一項負債，叫作應交稅費。應交稅費可以理解爲應該上繳國家而暫未上繳的稅費。應交稅費包括增值稅(VAT)、消費稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、由企業代收代繳的個人所得稅、車船稅、教育費附加等。一句話概括就是：按照一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。 增值稅是以商品在流轉過程中產生的增值額作爲計稅依據而徵收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值徵收的一種流轉稅。對應商品增值過程的每個環節，繳納自己增值部分的稅款，即銷售價格與採購價格的差額部分。增值稅是價外稅，由消費者負擔，有增值才徵稅，沒增值不徵稅。 實收資本這個科目最直接地展示了前面我們提到的邏輯，資產是資金的使用，資本是資金的來源。 資本公積是指投資者或者他人投入企業、所有權歸屬於投資者，並且投入金額超過法定資本部分的資本。資本公積的英文表述特別形象：additional paid-in capital，字面翻譯過來即額外注入的資本。簡言之就是超過註冊資本的出資。 現在很多創業公司都會進行融資，這個過程就是產生資本公積的過程，我們經常會聽到天使輪、A輪融資、B輪融資等。那麼，種子輪、天使輪、A輪、B輪、C輪、D輪……F輪都是什麼意思呢？簡要來說，就是創業項目找錢的過程。 盈餘公積和未分配利潤都是公司積累的利潤。其中，盈餘公積包括法定盈餘公積金和任意盈餘公積金，“法定”是必須提取的，“任意”是自己決定是否提取。而未分配利潤，顧名思義，就是企業未做分配，留待以後年度進行分配的利潤。在未分配之前，屬於所有者權益的組成部分。 公司當年實現的利潤總額先要繳納所得稅，繳稅後作爲當年淨利潤，即本年淨利潤＝利潤總額–所得稅。但是本年淨利潤並不完全等於未分配利潤，因爲還要考慮本年提取的盈餘公積、上年未分配利潤等因素。 根據《中華人民共和國公司法》（以下簡稱《公司法》）的規定，企業的盈利不能全部分掉，公司當年的淨利潤需要提取10%的法定盈餘公積，即60×10%＝6萬元，這6萬元就是法定盈餘公積。此外，Yoyo小姐決定再預留14萬元用於以後給老員工的福利，這14萬元就是任意盈餘公積。 那麼，此時可供咖啡店股東分配的利潤就剩下70萬元。Yoyo小姐跟投資人商量，明年還要擴大經營，投資購買幾臺新的咖啡機，所以決定今年只拿出20萬元進行分紅，剩下的錢繼續投在企業中。此時，剩下的50萬元就是期末未分配利潤，且將作爲下一年的期初未分配利潤進入資產負債表。 期初未分配利潤＋本年淨利潤－法定盈餘公積－任意盈餘公積－分紅＝期末未分配利潤。 我們將盈餘公積和未分配利潤總結爲：盈餘公積是法律不允許公司分配的利潤，而未分配利潤是公司自己決定不分配的利潤。 其他綜合收益(other comprehensive income)，明明叫收益，卻不是損益類科目，而是屬於所有者權益。按照會計準則的定義，其他綜合收益是指企業根據相關會計準則的規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。既然是利得和損失，爲什麼各項利得和損失不在當期損益表中確認，而是要放在資產負債表中的其他綜合收益呢？這是因爲這些利得和損失並不能真實客觀地反映企業的情況，這些利得和損失是不確定的，如果當期確認損益的話，就會導致當期利潤的虛增或虛減，爲了防止企業操縱利潤，就先把這些利得或損失放在其他綜合收益中過渡，當這些利得和損失實現的時候，再把它轉出去。 淨利潤，表明企業當期賺了（虧損了）多少錢。其他綜合收益，表明企業未來可能會賺（虧損）多少錢。 在母公司報表中，不會體現被投資企業的資產、負債，也不體現被投資企業的收入與成本費用，而是用長期股權投資代替被投資企業的資產負債表，用投資收益代替被投資企業的利潤表和利潤分配。 合併報表資產等於母公司資產加被投資企業資產，負債也是一樣，但合併報表的股東權益等於母公司的股東權益加被投資企業的少數股東權益。同理，合併報表的收入等於母公司的收入加被投資企業收入，成本費用也是一樣，但是合併報表的利潤等於母公司的利潤加被投資企業的少數股東損益。 會計準則對收入的定義，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 與日常活動形成的營業收入相對照的是非日常活動形成的收入，稱之爲營業外收入，基本上就是日常經營活動以外的事項產生的，如處置固定資產、罰款收入、政府補助等。 根據《企業會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）的規定，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用並從中獲得幾乎全部的經濟利益。 收入確認中實質重於形式的原則。在這一點上，中國會計準則和國際會計準則是一致的，收入確認的條件不是所有權憑證或實物形式上的交付，而是在客戶取得相關商品控制權時確認收入。 銷售收入按照權責發生制確認，商品的賣方已將所售資產在所有權上的重要風險和報酬轉移給了買方，即賣方已經完成所有主要的銷售環節，並不再以行使所有權的方式繼續參與所轉讓商品的管理或不再實際控制已轉讓的商品。這句話中包含了三個意思：①與收入相關的交易行爲已經發生或商品的所有權已經轉移；②獲取收入的過程已經完成或已得到取得貨幣資金的權利；③相關的收入和成本能夠可靠地計量。 確認一項收入的同時會確認一項資產的增加或一項負債的減少，而確認一項費用的同時也會確認一項資產的減少或一項負債的增加。這個還是複式記賬法的概念。 如果是先貨後款，一般是以貨物離開公司的時點確認收入。 很多時候，企業爲了加快應收賬款的回款速度，會給客戶一個銷售折扣(sales discounts)，一般會在收據上註明。 很多公司會在實際操作中進行粉飾收入的“數字遊戲”。比如，虛增收入，以出庫單作爲銷售收入入賬，但實際上沒有貨物出庫。查三流合一就比較容易驗證，三流合一就是信息流、單據流和貨物流要一致，就能確保沒有虛增收入。 上面提到的水、咖啡師、咖啡機，在會計裏有專門的術語叫作“料工費”。 料，指的是原材料，咖啡豆、牛奶和水。 工，指的是工人工資以及相關人力支出。 費，指的是製造費用，比如爲生產咖啡所用咖啡機的折舊、水電及其他能源支出、日常機器設備的運轉維護費用等。 我們再進一步解釋：料，是直接材料；工，是直接人工；費，是製造費用。料、工、費，這三個部分組成了生產成本。 最典型的就是折舊和能源費用，折舊再加上生產過程中耗費的能源，以及其他費用，統稱爲製造費用。因此，我們知道：直接材料＋直接人工＋製造費用＝生產成本。 生產成本不是“成本”，只有東西賣掉了纔有成本。當產品被銷售時，成本便從資產負債表的存貨轉爲利潤表中的成本了。而沒有賣掉的產品，仍然作爲存貨保留在資產負債表中。 變動成本和固定成本。固定成本，就是不管生不生產都會發生的成本。不論你在與不在，它（成本）都在那裏。 你生產或不生產，固定成本都在那裏。不增、不減，不多也不少。固定資產折舊、高管工資、非計件工人的工資、保險費、設備維護費、辦公室租金、銀行貸款利息等，這些都是固定成本。所以，這意味着無論公司是24小時連軸轉，還是完全停工不營業，只要企業還在持續經營，這些成本都是要發生的。 而變動成本與固定成本相反，變動成本是指成本的總額隨着業務量的變動而呈線性變動，但單位產品的耗費則保持不變。比如，原材料就是一項變動成本，因爲每生產一件產品，就要相應地消耗一份原材料。生產成本＝固定成本＋變動成本，而變動成本＝單位變動成本×產量。因此，生產成本＝固定成本＋單位變動成本×產量。 因爲固定成本是事前確定的，賣不賣咖啡都是要確定支出的，即便不接這個訂單，也要支出每杯咖啡平均30元的固定成本。換句話說，Yoyo小姐不接廣告公司這筆訂單，每杯咖啡虧30元；接了訂單，售價30元，成本35元，每杯咖啡虧5元。虧30元與虧5元相比，接訂單虧得少了。 經過測算，手磨速溶咖啡的變動成本是5元，固定成本總量是60 000元，Yoyo小姐總共製作了10 000袋手磨速溶咖啡。Yoyo小姐以20元／袋的價格全部賣出，那麼營業收入就是20萬元，營業成本是11萬元(5×10 000＋60 000)，此時毛利是9萬元，毛利率是45%。那麼，如果Yoyo小姐樂觀地估計了銷售情況，製作了2萬袋手磨速溶咖啡，卻只銷售掉1萬袋，結果會是什麼樣呢？又如果，Yoyo小姐極爲樂觀地估計了銷售情況，製作了3萬袋手磨速溶咖啡，卻只銷售掉1萬袋，結果會是什麼樣呢？我們通過對比可以清楚地看到，產量越高，庫存積壓越高，只增加生產卻不增加銷售的情況下，咖啡店的營業成本降低，毛利率反而越高。很有趣是不是，明明是產品積壓，反而在財務報表上毛利率表現很好。 採購流程對應的是採購週期，生產流程對應的是生產週期，銷售流程對應的是銷售週期。通常流程的時間越短，這個循環的速度就越快，企業的獲利就越多，一個完整循環的時間也叫作營運資金週轉天數。營運資金週轉天數＝應收賬款天數（銷售週期？）＋存貨天數（生產週期）－應付賬款天數（採購週期），這與現金流量是密切相關的。 所以毛利率和週轉率直接體現了企業的盈利能力，盈利能力既要有厚度，又要有速度。毛利率體現了企業盈利的厚度，而週轉率體現了企業盈利的速度。如果一家企業想要賺更多的錢，要麼提高產品的毛利率，要麼提高週轉率。一般情況下，毛利率越高，表明產品的利潤貢獻越高、競爭力越強。存貨週轉率越高，表示存貨轉換爲現金的速度越快，存貨佔用資金越低、流動性越強。也表明了企業投入存貨的資金從投入到完成銷售的時間越短，存貨轉換爲貨幣資金的速度越快，資金的回收速度越快。 在企業的經營活動中，與生產製造無關的支出都可以統稱爲費用。按照費用的去向和性質，分爲四項：銷售費用、管理費用、研發費用、財務費用。理解公允價值變動收益是沒有出售時確定的，而投資收益是在出售時確定的。 銷售費用(selling expenses)，就是和銷售直接相關的，但是與產品生產無關的各項支出，包括在銷售商品過程中發生的銷售人員的工資獎金福利、包裝費、運輸費、裝卸費、倉儲保管費、保險費、展覽費、廣告費、銷售服務費、業務經費、折舊費、修理費、樣品損耗等，銷售費用屬於期間費用，在發生的當期計入當期的損益。 需要特別關注一個指標，就是銷售費用率，銷售費用率是銷售費用佔銷售收入的比重。通常來說，銷售費用率越低，品牌影響力越大。這個比較好理解，越容易銷售的產品，銷售費用率自然就越低。 一般來說，銷售費用率小於15%，產品競爭力比較高，銷售難度比較低。銷售費用率大於30%，產品競爭力一般，銷售難度比較大。 管理費用(administrative expenses)是指企業的行政管理部門爲管理和組織經營而發生的各項費用。管理費用包括管理人員工資和福利費、保險費、折舊費、修理費、攤銷費、存貨盤虧、業務招待費、通信費、差旅費、辦公費、交通費、訴訟費、中介機構費、諮詢費、技術轉讓費、稅費、董事會費等。管理費用屬於期間費用，在發生的當期計入當期的損益。 管理費用有時候還會包括一個項目是研發費用(research and development expenses)，研發費用有時也會單獨列示，研發費用是企業爲開發新技術、新產品、新工藝而發生的研究開發費用，包括在研究與開發過程中所使用資產的折舊、消耗的原材料、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金以及借款費用等。研究開發包括兩個部分：一部分是研究支出，另一部分是開發支出。研究支出計入管理費用，而開發支出是可以資本化的。這部分可以結合第8章8.1節的無形資產學習。 財務費用(financial expenses)是企業在生產經營過程中爲籌集資金而發生的各項費用。比如利息支出（企業在銀行貸款的利息支出）、利息收入（扣減項，在金融機構存款的利息收入）、匯兌損益（匯兌損失減匯兌收益的差額）、金融機構手續費、擔保費等。對於上市公司來說，財務費用還包括企業發行股票和企業債券支付的融資費用。 不可能構成企業一項業務所產生的收入就叫作營業外收入。特點是不具有持續性。營業外收入包括：①政府補貼；②存貨盤盈的部分計入營業外收入；③收購其他企業時，收購價格低於被收購方所有者權益的評估價值，差額也會計入營業外收入；④無法償還的負債。 那麼與營業外收入相對的就是營業外支出(non-operating expenses)了，既不屬於企業生產經營費用，又與企業生產經營活動沒有直接關係的費用支出稱爲營業外支出。特點是不具有持續性，包括：①政府的罰款；②存貨盤虧的部分計入營業外支出；③對外捐贈支出；④低於淨值出售固定資產。 公司大領導只關心兩個數字，一個是銷售收入，另一個就是利潤總額。銷售收入代表了企業規模，世界500強排行榜就是以銷售收入爲主要依據進行排名的。 銷售利潤率(operating margin)和成本費用利潤率(ratio of profits to cost and expense)。 (1)銷售利潤率，也叫銷售回報率，是利潤總額與銷售收入之間的比率，代表了企業每1元銷售收入所獲得的利潤。 (2)成本費用利潤率是利潤總額與成本、費用總額之間的比率，代表了企業付出1元成本費用可獲得的利潤。計算公式：成本利潤率＝利潤總額÷成本費用×100%，比率越高，企業付出的代價越小，成本費用控制得越好，盈利能力越強。 咖啡店購買了一批紀念款咖啡杯，每隻杯子的進價是60元，售價200元，平均分攤到每隻杯子的成本費用包括工資、房屋折舊、水電費等合計60元，那麼每賣出一隻咖啡杯的成本費用爲，60＋60＝120（元）；利潤總額爲，200－(60＋60)＝80（元）。 那麼，每售出一隻咖啡杯的銷售利潤率爲：(80÷200)×100%＝40%，即實現1元銷售收入獲得了0.4元的利潤。每售出一隻咖啡杯的成本費用利潤率爲(80÷120)×100%＝66.7%，即支出1元的成本費用可以賺0.67元的利潤。 單說規模的話，世界500強企業當之無愧，不過，有些企業也是大而不強，雖然規模大，但盈利水平不一定高。反而有一些中小企業，銷售收入的規模很小，但在一個細分領域內的市場份額卻很高，往往是這個行業全球排名第一或第二的企業，其銷售利潤率也很高。這類企業被赫爾曼·西蒙教授稱爲“隱形冠軍”。“隱形冠軍”企業的平均年營業額約爲3.26億歐元（按匯率7計算，約合人民幣22.82億元），其中1/4的企業銷售收入不足5 000萬歐元（合人民幣3.5億元左右），但卻是這一行業的領軍企業，悶聲發財，德國擁有超過1 300家的隱形冠軍企業。比如位於德國下薩克森州霍爾茨明登的Symrise公司，年銷售額35億歐元，利潤率卻超過20%，向全球出口香草、柑橘、花朵和植物燈天然原料，出口佔了銷售額的90%。又如德國生產濾水器的BRITA公司，佔據全球同類產品市場份額的85%。所以，對大部分企業而言，銷售收入固然 重要，但是市場份額和利潤更重要。

先說說本書的優點: 1，每章都有重點回顧，總結搞定 2，有大量圖表，一下子關係圖就理清楚了 3，通過咖啡店的場景帶入，讓理論實景化，容易理解。 缺點: 不適合專業人員進階，概念都有提到，但都不深入。 推薦給入門或其他學習財務思維的人，比起專業書籍那些乏味的定義和講解，已經是費盡心思轉換成口語了

讀完此書感覺必須要推薦一下，因爲本書不但適合初學者、學生、高管，也適合想要投資而不會財務分析的人。 本書既有財務分析的方法，又有財務知識解析。 既有道，又有術，讓人知其然，也知其所以然。 以前，我最犯愁財務中的借與貸問題，可是書中一句話讓我醍醐灌頂。 在《圖說趣解財務會計》一書中，作者高文軒用150張圖表，深入淺出地講解了財務會計的基本概念、覈算方法、報表分析等核心內容，把複雜的財務知識化繁爲簡，讓人一看就懂。 高文軒是經驗豐富的財務會計專家，師金融學碩士，高級經濟師，英國財務會計師，有着多年風險管理和財務實戰經驗，豐富的企業上市及海外併購經驗。 在本書中，他用YoYo咖啡館的案例，把財務三表的知識融會貫通在表格中，給出了企業運營好壞的關鍵指標、教你如何看懂報表、如何分析財務報表。 一，用圖標解讀財務的本質 財務報表主要 這本書的圖表非常生動有趣，讓讀者能夠更加直觀地理解財務會計知識。比如，書中有一張圖表展示了不同類型的企業組織形式，讓讀者更加清晰地瞭解不同企業組織形式的優缺點和適用範圍。 這本書還注重實用性和可操作性。作者不僅講解了財務會計知識，還提供了很多實用的財務工具和技巧，比如如何編制現金流量表、如何進行財務分析等等。這些內容對於從事財務工作的讀者來說非常實用，可以幫助他們更好地完成工作任務。 書中知識點集錦： .如果說資產負債表是給整個公司的財務狀況拍了一張照片的話，那麼利潤表就是給這家公司的盈利狀況錄了一段視頻。前者是一個時點狀態，後者是一個過程狀態。 2.通過利潤表，我們能夠讀出豐富的信息，包括企業的收入結構、收入規模、產品種類、行業競爭情況、成本構成、期間費用、客戶情況、產品好不好賣、能不能賺錢、在哪裏賺了錢等。 3.暈輪效應。 4.一般情況下，投資活動的現金流量爲負值，表明公司對今後的發展有信心，所以購入更先進的機械設備、擴建廠房等。投資活動是企業長期資產的購建和不包括在現金等價物範圍內的投資及其處置活動。 5.1494年，意大利數學家盧卡·帕西奧利在威尼斯出版了一本數學教科書《算術、幾何、比與比例概要》，他首次詳盡闡述了複式記賬系統，因此帕西奧利被尊爲“會計學之父”。複式記賬法在舊時的歐洲擁有神學和宇宙學的內涵，象徵着“正義的天平和神創之世的對稱性”，有點正義女神的意思，一手持劍、一手持天平。 6.借、貸的最終含義還是資金的來和去。 因此，對於資產和成本費用而言，借方爲資金的去處和使用結果，借方爲增加，貸方爲減少。對於負債、所有者權益和收入而言，貸方爲資金的來源，貸方爲增加，借方爲減少。總結爲一句話即借方是資金使用結果，貸方是資金使用來源。 7.應收賬款週轉率＝銷售收入淨額÷[（期初應收賬款餘額＋期末應收賬款餘額）÷2] 8.壞賬準備的計提方法有三種，即餘額百分比法、賬齡分析法和個別認定法。 9.壞賬準備的計提方法有三種，即餘額百分比法、賬齡分析法和個別認定法。 備抵，顧名思義，抵減所對應資產科目的賬面餘額，壞賬準備就是用來抵減應收賬款的賬面餘額。 10.預付賬款是資產，預收賬款是負債。 11.固定資產年折舊額＝（資產成本－預計淨殘值）÷預計使用壽命 固定資產月折舊額＝年折舊額÷12 12.折舊可以看作固定資產在一段時間之內被消耗掉的那部分的價值。 13.長期資產不可以轉回，短期資產可以轉回，但出售和轉讓除外。 14.固定資產淨值＝固定資產原值–累計折舊 15.研發過程在會計上分爲兩個階段：一個是研究，另一個是開發。研究階段的支出，計入管理費用；開發階段的支出，可以計入無形資產。開發支出是反映企業研發無形資產過程中能夠資本化，形成無形資產成本的支出部分。 16.因爲無形資產的一個特點是可辨認的非貨幣性資產，而商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，所以商譽不是無形資產。 17.公允價值就是以活躍的市場價格成交的價格 18.增值稅是以商品在流轉過程中產生的增值額作爲計稅依據而徵收的一種流轉稅。 19.🍄如果你在看要買的股票的年報時，突然發現當年的長期應付款增加很多，你就要仔細地看看了。 20.資本公積：額外注入的資本。也就是超過註冊資本的出資。 21.融資：就是產生資本公積的過程。 22查三流合一就比較容易驗證，三流合一就是信息流、單據流和貨物流要一致，就能確保沒有虛增收入。 23.毛利率體現了企業盈利的厚度，而週轉率體現了企業盈利的速度。如果一家企業想要賺更多的錢，要麼提高產品的毛利率，要麼提高週轉率。 22.銷售利潤率＝利潤總額÷營業收入×100%，代表了企業每1元銷售收入所獲得的利潤 成本費用利潤率＝利潤總額÷成本費用×100%，代表了企業付出1元成本費用可獲得的利潤 23.現金流量表的重點不是現金的淨流量，而是現金的來龍去脈。明白現金流量表代表了企業的資金流轉情況和持續經營能力。 24.現金的淨流量＝經營活動的現金淨流量＋投資活動的現金淨流量＋融資活動的現金淨流量＋匯率變動對現金及現金等價物的影響。 25.現金流量表中，現金流入是收款，現金流出是付款。現金流入減去現金流出，就是現金的淨流量，但是即便是相同的淨現金流，也有不同的含義。 26.相反，如果存貨週轉率下降，存貨轉爲現金或應收賬款的速度就變慢了，不太可能出現銷售收入的持續增長，這兩者之間是矛盾的。 27.“如果只能用一個指標來選股的話，我會選擇淨資產收益率。” 28.營運資本，也叫營運資金，是企業在經營中可供運用、週轉的流動資金淨額，是企業流動資產減去流動負債的淨額，其計算公式爲：營運資本＝流動資產－流動負債。 29.反映企業關鍵能力的兩個指標。其一個是銷售收入現金收益率，另一個是營業成本現金支付率。這兩個指標都是涉及現金流量表和利潤表的。

2023的第23本書 本書值得五星推薦閱讀。作者通過圖例+Yoyo的咖啡廳，從三大報表的入手，給出了財務基本定義。再分別從資產、負債、所有者權益、合併報表、利潤表、三項費用、現金流量等具體的科目，一一列舉講解。最後講解了財務常用指標，企業併購及案例。閱讀本書，可以快速理解三大報表，會計科目的定義及邏輯，非常適合從業人員瞭解財務會計基礎理論。 閱讀筆記： 所有的資產都是來源於所有者投入的資源或是其通過負債得到。 利潤表中的項目很多，但是歸根結底卻只說了8個字：收入、成本、費用、利潤。 企業破產耗盡的不是收入，也不是利潤，而是現金。 銀行對賬單上能夠顯示所有現金流的軌跡。現金流對維持企業生存起着至關重要的作用。 複式記賬法，我們用最精練的一句話概括就是，會計上的任何一項經濟活動，都會至少影響兩個會計科目，有借必有貸，借貸必相等。 有句話用來描述資產和費用之間的關係頗爲傳神：資產是尚未攤銷的費用，費用是已攤銷的資產。 ......

非常深入淺出瞭解財務管理基礎知識，對於從事供應鏈的人員來說這些基礎常識學習了之後工作會更加有邏輯，知道信息系統背後的業務邏輯、財務邏輯是什麼。

最後兩章相比其他財報書，多了對於併購的講解，對於7,8章節的資產的講解，老實說有一些沒看懂，後續會回顧的。

整體來說還是可以的，用淺顯的語言講述專業知識，但我覺得有兩點可以考慮優化：1.yoyo小姐的咖啡店既然拿來舉例，其實可以編制這個店的財務報表，系統的用這個案例來講，這樣更系統，以免碎片化；2.結尾的併購案例與整篇不是很搭，我倒覺得不如換成財務造假的相關案例分析，跟全文會更搭配一些。不然有一種湊字數的感覺。