讓數字說話：審計，就這麼簡單

在事務所的時候，每次看到企業財務到點下班，都羨慕的不得了，覺得審計工作實在太辛苦。真的到了企業做財務，發現工作中有很多的不懂之處，又會常常覺得自己專業能力有所欠缺，總是羨慕身邊在工作中舉重若輕的前輩（一問基本都有事務所經驗），幻想着要是自己當時咬咬牙在事務所在堅持堅持，專業能力是不是可能會好很多。一路走來發現很多選擇真是一體兩面的，有得亦有失。這本書其實大學時看過了，當時覺得自己會去考公務員並不會做審計，大約是囫圇吞棗看完的。而今再看金十七，中間展開講各個科目的細節篇章我竟然好幾次內心裏還是很想跳過😂…硬着頭皮看完了，看完覺得還是值得看的，審計和財務本來也是一體兩面。希望自己今後能沉下心來對待細節，更耐心一些。

2024.5.1讀完 金融學大三，職業規劃是去會計師事務所做審計。 第一次接觸到註冊會計師，其實還是大一剛入學，鋪天蓋地的機構跟你宣傳ACCA，CFA，FRM等證書，而我也陰差陽錯選擇了CPA，大一下學完了會計，大二上學完了審計，初學審計教材，真是在聽天書，太抽象了，財務報表層次，控制測試……簡直不知道在講什麼，迷迷糊糊學完了教材，感覺也沒學一樣，只能算是瞭解了一些審計術語，瞭解了審計流程，從初步業務活動到風險評估，到最後出具報告，一知半解吧。對審計行業也一直是朦朦朧朧的感覺，大二暑假想去審計實習，進一步瞭解一下，但沒人要我，遂罷。 大三寒假，投了很多簡歷，也總算是拿到了廣州本地一家比較強的會計師事務所的實習offer，實習了三個月，經歷了4–5個審計項目，對於審計工作也有了更直觀的認識。在讀這本書的時候，也常常能回想起我實習的時候，有自己更深刻的感受。 這本書是我見過寫的最好的專業類書籍了，專業性和嚴謹性，也不乏趣味性。整本書看的很認真，很仔細，當然第四部分各個科目做實質性程序要注意什麼的那部分我看的很明顯比前面的更快，更多是沒做實務會覺得抽象無聊，體會不到作者表達的要旨。 下半年秋招，我應該是會繼續選擇審計，不出意外的話，祝我自己好運。 最後總而言之，這本書，值得一讀，不管是想去審計發展，還是僅僅只是想要了解審計。

《讓數字說話》 匆匆忙忙，連滾帶爬的一週。 帝都派的巡視組來了，風聲鶴唳。本來單單對於我們這種新建企業來說，完全是從從容容，遊刃有餘的，畢竟一片丹心照汗青，規規矩矩實事求是要幹一番事業的，奈何錯綜複雜的人際關係，推不掉，也避不了，這不，問題來了，想方設法擦屁股的還是我們。 最近的事情再次印證了兩個事，一是有錢能避開很多不必要的麻煩，二是一個謊言需要十個謊言來彌補。第一條事前面也有贅述，忙了小兩個月還沒結果。第二個事上週末剛經歷完，用了整整一週的時間，還不知道結果如何。從我的角度來看，已經很配合也很盡力了。 老規矩，言歸正傳。這是第一本書架裏的書沒看而拿來聽的。這段時間着實沒太空坐那裏，只能利用上下班時間，聽一聽，沒曾想感覺也還不錯，雖然比不上看的那麼仔細，但是對於專業知識書籍來說，用聽的也夠了，免得看多了發睏。 沒在事務所裏混過，但和事務所的人打交道過，第一感觸就是辛苦，第二感觸纔是專業。當然對我而言，僅僅第一感觸，我就沒了任何去事務所上班的想法。該書也介紹了不少審計知識，師夷長技以制夷，作爲還在財務線上輾轉的我，瞭解一些並沒壞處，知道對方有什麼招式，多少還是能注意一下的，核心目的還是在其位謀其政吧。

審計前景展望 據說有人測算過，人類已經掌握的知識，約有90%是第二次世界大戰後取得的，其餘10%是在此前漫漫幾千年裏積累下來的。今天，人類知識增長速度和科技發展速度更是日新月異。 與此同時，隨着技術更新和互聯網的高速發展，人們產生的數據總量呈現急劇增長的趨勢。美國社會思想家托夫勒在《第三次浪潮》中提出：“如果說IBM的主機拉開了信息化革命的大幕，那麼大數據纔是第三次浪潮的華彩樂章。” 知識、數據都在發生爆炸式的增長，各行各業正在經歷一次重要的轉型。 審計這個歷經數百年而相對保持穩定的行業，將會發生什麼樣的變革呢？ 未來的審計師，將會面對什麼樣的社會預期，承擔什麼樣的責任，需要具備哪些才能呢？ 對於審計前景的展望，是一個很大的話題，幾乎可以單獨出一本書。這裏，我只想概括提幾個點，供大家思考與討論。 （1）順應財務職能的轉變。 常規的審計業務，審的是財務報表，對接的是財務人員。要預測審計可能發生的變化，很重要的一點，需要了解財務在發生什麼變化。 企業對財務人員的要求已由事後記錄的“賬房先生”向“戰略性財務管理會計”轉變。財務將擔負起覈算、財務管控和決策支持等功能。在這過程中，財務與業務會更多地融合在一起。 不要說企業的CEO，就是企業的CFO在與審計師溝通時，可能更關心的不再是審計師發現了哪幾筆費用遲入賬，調了哪幾筆應收賬款的壞賬準備；而是企業的財務管控是否存在可能給公司帶來實際經濟損失的漏洞，財務數據是否反映了企業運營方面的風險，財務部門如何發揮自身作用才能提升企業的經營決策效率，等等。

審計的本質是對財務報表真實性的驗證。 審計的邏輯。若企業達到“凡是經營上有動作，財務上一定要有反映；凡是財務上有反映，經營上一定要有動作”，則內控有效。 審計的方法。有內控測試（包括實時實地觀察、詢問、交叉互證式詢問、查看歷史記錄、重新執行等）和實質性測試（包括詳細測試和分析性複覈，如合理性測試、比率分析和時間趨勢分析），且對於具體科目要從完整性、存在性、準確性、估值、權屬、表達與披露六原則角度進行測試。 “審計就像解一道幾何證明題，審計師通過企業經營情況和財務會計記錄這些已知條件，來證明企業管理層提交的財務報表是否真實可靠的。” “審計是建立在人類彼此不信任的基礎上，是基於人性惡的產物。通俗地概括註冊會計師審計：得人錢財，與人消災。” “審計人員好似 watchdog（看門狗），必須看管好企業的財產，保證安全。” “審計師要獨立思考，必須要比客戶想的深遠，會計水平要高於客戶纔行，否則被企業牽着走。” “審計還要強調實質重於形式，審計師要理解企業的經營實質，透過現象看本質。” “當某個數字正處於臨界點，將要出現‘量變引起質變’時，再小的數字也不能放過。” “審計意見是基於財務數字真實準確地講出了企業的經營情況，不能僅僅是形式上手續完備就行。” “審計工作就像在黑暗的屋子裏找黑貓，你不知道黑貓是否在屋子裏，但你要儘可能地去尋找線索。” “審計師與企業的關係，就像是貓和老鼠的遊戲，審計師要不斷地尋找企業可能存在的問題，而企業則要儘可能地避免被審計師發現問題。” “審計的過程是一個不斷質疑、不斷驗證的過程，只有這樣才能保證審計結果的可靠性。” “會計是一門語言，審計師是這門語言的翻譯者和評判者。” “審計的目的不是爲了挑錯，而是爲了提供合理的保證，讓使用者對財務報表有信心。” “審計就像一場馬拉松，需要耐心、毅力和專業知識，才能跑到終點。” “項目建議書好比是你在談戀愛時說的話，業務約定書是你結婚後打算做的事。” “寫管理建議書不是審計準則要求審計師的工作，因此這項工作屬於買一送一里‘送’的那個‘一’。” “對於一個具體的科目，就要從 CEAVOP 六原則角度進行測試。”（CEAVOP 即完整、存在、準確、估值、權屬、表達與披露） …… 審計 6 原則（CEAVOP）。即關注財務報表內容的完整性、實際存在性、準確性、各項資產的估值、資產的所有權和負債的責任以及費用的恰當性、表達與披露的正確性。資產和費用類重點看存在性，負債和收入類重點看完整性。 關鍵點是“預期”，審計師根據對被審計企業業務等的理解形成預期，在審計工作中檢查實際與預期是否吻合，並根據新情況調整預期。 最後，根據“舞弊三角理論”，審計師需在整個審計過程中保持“職業懷疑精神”，當動機或壓力、機會和藉口三個條件同時成立時，出現舞弊的可能性很大，審計師要採取有效的審計程序來控制風險。 舞弊三角理論： 1、壓力，這是企業舞弊者的行爲動機，刺激個人爲了自身利益而進行企業舞弊。壓力大體可分爲四類，包括經濟壓力（如公司面臨經濟困難、財務指標達不到預期等）、惡癖的壓力（因賭博、吸毒、酗酒等惡癖導致的資金需求壓力）、與工作相關的壓力（如工作業績要求過高、職業發展受限等）和其他壓力（如家庭問題、個人債務等）。例如，當公司的盈利性受外界經濟因素影響，或受到經營失敗、破產威脅時，管理層可能就有了通過不正當手段改善財務狀況的壓力；或者分析師預測值高於公司實際盈利水平，爲了滿足市場預期，公司也可能面臨壓力去進行舞弊操作。 2、機會，指可進行企業舞弊且能掩蓋起來不被發現或能逃避懲罰的時機。例如，如果一個公司的內部控制非常薄弱，財務審批流程混亂，那麼員工就可能有機會利用這些漏洞進行財務造假而不被輕易發現。 3、藉口，是指一種態度、特徵或是一組道德觀，使得個人或多個人有意或故意從事舞弊行爲，或者指在某種環境下，某人能夠爲其舞弊行爲找到合理的藉口。 …… 審計因企業所有權與經營權分離，所有者對經營者的監督需求而產生，是基於人性惡、建立在人類彼此不信任基礎上的產物。 審計師要通過對財務數據及相關信息的分析，挖掘數字背後的故事，找出潛在問題。 審計師需具備嚴密的邏輯思維，從瞭解企業經營情況入手，貫穿整個審計過程，以準確判斷財務報表的準確性。 通過與企業各部門交流、查閱文件等方式，全面掌握企業的運營模式、業務流程等，爲審計工作奠定基礎。 評估企業內控系統的有效性，確定實質性測試的範圍和重點，如遵循“凡是經營上有動作，財務上一定有反映；凡是財務上有反映的，經營上一定要有過動作”的原則。 運用多種測試手段，包括分析複覈和詳細測試，對每個會計科目進行測試，從完整性、存在性、準確性等方面考慮，獲取充分、適當的審計證據。

雖然關於收入費用的那一部分已經忘光了，但是再一次看完一本所謂的“專業”書籍還是有許多課本內、課本外的收穫。全書大概分四個部分，簡單總結如下： 1.審計是什麼。審計是一道證明題，企業經營狀況和財務報表是已知條件，審計師要做的是證明“財務報表真實公允的反應了企業經營狀況”，只不過在這個過程中，已知條件及其邏輯鏈條需要審計師自己獲取和推導。若無法形成邏輯鏈，此題無解。因此，審計不是挑錯，而是給公衆、股東和管理層提供關於企業狀況的參考信息，通俗講就是金融圈的”Watch dog”。這並不是一個貶義詞，它肩負了維護資本市場秩序的第一層防衛的任務，在監督企業and引導公衆的過程中實實在在的創造了價值。 2.審計的套路。待證明問題“真實公允的”可以拆分爲以下幾個方面（CEAVOP）：完整性C（Completeness）、存在或發生E（Existance）、準確性A（Accuracy）、估值、計價和分攤V（Valuation）、權利和義務0（Ownership and Obligation）、表達與披露P（Presentation and Disclosrue），其中針對不同科目的審計應有不同的側重點。但總之，審計師沒有三頭六臂，在審計過程中一定要綜合考量成本、收益、風險和對未來的影響，在有限的時間內抱有並驗證合理有限的懷疑。具體套路爲：內控測試——根據內控情況選擇根據內控審計or抽樣進行實質性測試——發函證等進行第三方證明——得出結論並出具審計報告。 3.具體科目的審計。這一部分的很多內容都看得跌跌撞撞，會做分錄不等於懂賬，懂賬不等於能做好審計，而是需要有對不同行業橫向比較和同行業縱向比較的大局觀。不同科目有不同審計側重點，不同行業亦然。靠經驗堆，別無捷徑，希望有天可以重讀這部分。 4.審計的展望。看到抽樣的部分，一學期沒上統計學的我本一凜，後來作者說只要把數據輸入電腦裏，抽樣結果就出來了，心大悅；再後來，看着一項項複雜的審計工作被電腦代替，我一點點憂慮起來：如果電腦可以替代審計師的大部分工作，那麼審計崗位還需要專業人才嗎？換言之，審計工作會被AI取代嗎？我感覺，只要會計工作還有需要人爲判斷的地方，審計師就不會消滅，但無疑會被頂替掉一部分。越是如此，會計/審計崗位就會越集中那批尖端專業人才，他們專於一點而通全局，敏於數字，長於溝通，能夠利用程序做出快速的判斷甚至能夠選擇最合適的程序使用。 金融行業集中了中國許多智商情商雙高的精英，但繁榮不應該建立在泡沫上，人工智能衝擊後金融行業的任何一類工作都會對專業性和靈活的頭腦要求越來越高。一點要更專，知識面要廣博，雖是矛盾，必須追求。

《讓數字說話》是一本審計科普，這一類靠譜的課外讀物不多，這一本居然很驚豔。據說它是某論壇上信手拈來的帖子，原名叫《審計一家言》，出版時改成了《讓數字說話——審計就是這麼簡單》。原先我把寫書當作神聖的事，對論壇、豆瓣紅貼出版成的書不屑一顧，改變我看法的就是這一本。 作者是四大出身（有傳言說是KPMG，做到高級經理才走，未證實），十年審計的心得和思考寫成這一本趣聞橫生的故事集，那句“世間最划算的買賣是什麼？買書，幾十塊錢買到別人一生的積累”放在這兒，太合適了。 我爲什麼這麼推崇這本書呢？ 起初一個兩個三個四大er點名推薦，我沒留意，一二十個四大er推薦之後，我打聽了一下，意識到幾乎所有的四大中國人都知道這本書，下載來翻了翻，一個週末沒忍住，欠着一屁股作業認真看完了。 作者的大腦裏顯然有一張邏輯清晰、脈絡分明的審計地圖，他從審計是什麼開始講，細化到怎麼應對細緻的財務欺詐。書的章節分佈和審計課本有點像，但他的內容，全是從自己的、聽來的有趣故事出發，把書本知識講得俏皮可愛。不知道爲什麼沒有大學請作者去做教授，能把會計講有趣的人真的挺難得的，我肯定第一個去聽。 我無法判斷這本書有沒有專業門檻（應該是沒有的），我讀它的時候，已經修過一門“Accounting Information System”，對審計有基礎瞭解，所以這本書對我的作用，是幫助建立審計邏輯，理解記憶課本內容，我隨便舉兩個例子： 1， 作者講政府審計師去審計修橋工程，拿到投石記錄，心想，怎麼驗證這些日子工人們是真的在海邊投石呢？他們想到查天氣預報，結果果然發現記錄上工人們站在岸邊投了整日石頭的幾個日子，其實下着瓢潑大雨。工人承認紀錄作假，審計師勝利。 深夜，我激動地讀完這個睡前故事，心想，哦，這就是八種審計程序裏的analytical procedure，那另外七種是什麼呢？回憶一遍；analytical procedure的利弊是什麼呢？成本低廉，過分依靠審計師主管的經驗、邏輯和判斷；什麼程序與之相反呢？Confirmation，confirmation存在的問題又是什麼呢？……沒記全，翻筆記再記。就這樣通過讀一個有趣的小故事，躺在牀上閉着眼睛，把一章節的課本內容回憶一遍。 第二天找教授，連故事帶發揮的給他講，問他我想的對不對，聽教授再理一遍，一章節看似繁瑣的審計內容就掌握牢了（性格好的教授都挺願意聽故事的，後半學期教授每次看到我都不說how are you doing了，直接問今天有新故事嗎？）。 2，在revenue recognition章節裏，作者提到channel stuffing，一種財務欺詐手段，教授和書本的解釋是年底了，你寄一大堆產品給沒有下訂單的消費者，以此衝高賬面收入，這個答案應付考試可以，但我一直想不通怎麼實施：這不是虧哭了嗎。看了他的例子，通了。我不劇透了，你們自己看。 兩週前面試北京四大，面試官問我，“對審計工作你瞭解多少？” 我說，“Assurance裏出具written report的服務叫attestation，audit是attestation的其中一種。簡單說來，是爲公司的財務報表出具一個written report，爲報表的真實和準確性提供reasonable assurance。這是考試答案，真實的審計工作流程是……” 面試官：“還不錯，學生很少有對審計行業瞭解到這個程度的。” “我非常熱愛和期待審計工作，平時一直關注，有機會就會跟朋友和前輩打聽，相關新聞也一定會認真看，比看明星八卦新聞起勁多了，可能潛移默化，積少成多吧。” 我的答案很面試式裝逼，其實我對審計工作書本知識以外的瞭解，全部來自這本書。 我還從書裏瞭解到，審計行業的整體工作性質和內容，審計師的三種類型，中國美國幾乎一致，只在細節上有所差別，比如中國沒有SOX等約束性極強的商業法案，中國審計師的法律責任有上限，中國審計師會幫助客戶準備一些內容，不夠“independent”。這些都對面試中國事務所起到了至關重要的作用。面試官起先置疑我的專業知識太美國化，不接地氣，我把書裏提到的不同說給她，她就沒往下問了。 還有一件有意思的事，我沒有接受過漢語的高等教育，中文面試，專業詞彙全部是用英語說的，面試官問，你對中文專業詞彙瞭解嗎，我立刻冒了汗，想吹牛逼，怕被問倒了尷尬，猶豫了一下，給她一個高深莫測的笑容，只說兩個字：try me。 她問，substantive test。 “實質性測試。” 這個詞我在《讓數字說話》裏見過很多次，突然就冒出來了。 有的時候，一本二三十塊錢的書，就是能給你這麼多寶藏。 對於以下幾類人羣，我認爲這本書必讀： 1 、對財務，會計，金融，審計有一丟丟好奇心的； 2 、會計系，金融系學生； 3 、金融、財務職場新鮮人； 對了，作者風趣，睿智，充滿童趣和好奇心，如果我在TA手下工作，一定會偷偷愛上TA。 一個學會計的人，遇上這樣一本書，是福氣，是運氣。 我也想寫出給人這樣感覺的書。

資本市場的“watch d.o.g”——審計師關於審計： 初識審計這兩個字是小時候在電視裏聽到審計署，當時還是半大個孩子根本聽不懂這是什麼意思。作爲非業內的人士，近幾年逐漸從客戶的嘴裏偶爾聽到事務所，內審，外審等專業的名詞，其實我當時根本沒聽懂客戶說的什麼意思，我很懵逼，審計是啥？他是幹啥的？我腦子裏開始閃現各種各樣的疑問。 先來看第一個問題，審計是啥。剛開始我還真以爲審計就是“經.濟.警.察”，結果發現最像“經.濟.警.察”只有審計署的工作人員，因爲有國家.公.權.力的背書，而且主要檢查各級政.府.機.構和國有企業的收支情況；而這只是審計師們的一小部分，還有很大一部分是企業內部審計師——企業的審計部門，主要檢查企業內部的經濟運行情況，做內部風險管控；外部獨立的第三方審計機構——會計師事務所，接受外部委託對企業進行第三方審查，出具審計報告。這本書談的審計大多也是第三方審計機構即事務所的獨立審計。 再來看第二個問題，審計主要幹啥？有位大師說過，會計是“分類”的藝術。其實，會計就是使用自亞里士多德時代起就使用的分類學，將不同性質的東西不斷進行分類。審計這個崗位基於我一個外行的理解來看，就是檢查這個“分類”分的對不對，該不該這麼分，資料是不是真實可靠的。這要求審計人員要懂財務，還要懂財務的語言，包括會計的賬務是怎麼處理的，要理解會計準則和法規在企業的應用。 作爲審計師要找出企業財務人員可能存在的漏洞或者風險，那就要求審計師要比企業的財務人員更懂財務，不然自己都不懂怎麼能檢查的出來別人的問題呢。審計最難做的，是想到客戶該做而沒有做的東西，而不是僅僅跟在客戶身後。所以，一個好的審計師，會計水平要高於客戶纔行。 會計不是那麼黑白分明的，很多時候，是看企業和審計師如何做出一個合理的解釋。合理的解釋不會很多，但一般也不會只有一種。我的一個律師朋友說過：“我們律師是靠解釋法律喫飯的，你們註冊會計師是靠解釋會計準則喫飯的。”這句話，雖不中亦不遠矣。 關於本書： 審計不知金十七，便是英雄也枉然。這是開篇序言前一位會計視野的網友的評價，剛開始看的時候感受不出來這句話的分量。我剛開始也以爲會是一本比較枯燥的工具書，在一口氣看完這本書之後發現作者生動樸實的文字功底加上專業的名字解釋，讓小白都能輕鬆看懂。這本書真實、生動地講述了審計的概念、理論和工作，爲圈外人揭開了審計的神祕面紗，也給業內人以新的視角看待審計這份工作。

《讓數字說話：審計，就這麼簡單》 以上爲本書的大致框架，以便二刷進行閱讀。 本書共分爲三個部分，從審計的基本概念，到審計的理論，最後會計科目的相關實質性測試。層層遞進，受益匪淺！ 本書對我產生的影響有以下幾個方面： 1. 系統瞭解了有關審計的相關知識，爲日後學好審計打下堅實基礎。 2. 所有會計科目都不能用割裂的角度來看。資產=負債+所有者權益，一環扣一環，一定不能陷入思維定勢。 3. 對於資產負債表的項目，對其科目餘額所代表的含義要引起高度重視！ 4. 學好會計是學好審計的前提！ 5. 目前大數據分析+財會+業財融合是大趨勢，可以朝着這方面進行發展！ 6. 第三部分的知識點較爲枯燥，可能是由於沒有進行實踐的原因，下次遇到相關科目不知如何思考可以重新翻開查看！ 審計的目的究竟是什麼？ ——證明企業管理層出具的財務報告是真實公允的！ ——無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見 如何證明？——通過對企業進行內控測試和實質性測試 如何問問題？——問問題的角度、措辭、方法。採用“亂槍打鳥”的方式來問問題。 審計邏輯： 1. 審計工作的開始：瞭解企業的經營情況 如何瞭解？ ——上網查、看新聞、跟客戶聊天（會計、管理層、銷售部、採購部、生產調度、工程師）、學MBA的系統化的分析企業的方法。 ——審閱企業的各種文件、董事會會議紀要、重要的管理會的會議紀要、企業的稅務檢查報告、企業簽署的一些重要合同。 2. 過程：進行內控測試與實質性測試 如何進行內控測試？ ——關鍵：兩個凡是“凡是經營上有動作，財務上一定要有反應；凡是財務上有反應，經營上一定要有動作。” ——簡單：瞭解客戶的內控、做一些詢問、檢查憑證等測試、消化吸收相關內控手冊 ——複雜：需要建立起自己對於正確內控系統的瞭解（理論知識+經驗，好好研讀和理解coso框架）（對思考功力要求很高） 如何進行實質性測試？（首先使用審計企業已經在使用的方法，進一步提出新穎的分析角度） ——原因：審計師做完內控測試之後，無論好壞，都要對每個會計科目做進一步的實質性測試 ——方法：思維邏輯遞進且嚴密（驗證總資產餘額—驗證每項資產餘額—對明細表做驗證—通過第三方證據進行復核） ——分析性複覈、詳細測試 ——科目餘額是否正確（看科目餘額、尋找更爲明細的資料）、這個餘額代表了什麼含義 若對財務報表的每一項都進行詳細測試，則違反了成本效益最佳原則，會消耗大量的人力物力財力。 若進行審計抽樣，則可能發生由於數據漏審而帶來的風險。 那麼該如何做好審計抽樣呢？ u 抽樣的目的 測試內控執行，得出的結論“YES or NO”，不要去談金額大小 實質性測試抽樣，在意金額的大小 有一個原則：抽樣從來都不能徹底解決某個科目是否低估的問題，即使雙向抽樣也不行 u 定義抽樣單元 定義：抽樣單元是構成審計對象總體的單位項目，也就是每個個體 例子：將應收賬款的期末餘額看作是總體，將每個客戶的餘額看作是抽樣單元 u 每個樣本都有機會被抽到及統計抽樣和非統計抽樣 統計抽樣：難度較大 非統計抽樣：一般使用 u 分層 在風險高的層裏，樣本量多一些；在風險低的層裏，樣本量少一些。 u 由樣本誤差估計總體誤差 同比放大法 u 總體中的“壞點” 有調整做調整，然後將其從總體中刨除 u 其他問題 審計的思考方法：1. CEAVOP，存在性、完整性、準確性、估值、權屬、表達與披露。需要做到資產別高估、負債別低估、收入別記少了、費用別記多了 2. 審計思考的關鍵——預期 在看到財務報表之前，形成一些自己的看法 3. 審計要獨立思考，要比客戶想的深遠 想到客戶該作而沒有做的東西，深入瞭解客戶的業務 4. 審計師要考慮任何事情的合理性 審計師要做好審計，很多時候應用的不單是會計知識和審計理論，需要運用常識和額外的思維 5. 審計中的實質重於形式 一：包容的心、開放的態度，去充分理解客戶的業務實質（不能做到趕盡殺絕） 二：透過現象看本質 6. 審計師總是在抓大放小嗎？ 雖然審計當中存在重要性水平，但是，若某個數字處在臨界點，將出現“量變引起質變”的時候，再小的數字也不能放過了。 7. 審計師的“七種武器”—詢問、觀察、檢查、函證、分析程序、重新計算、重新執行 內控測試：實地觀察、詢問、交叉互證式詢問、查看歷史紀錄、重新執行 實質性測試： —分析性複覈：合理性測試、比率分析、時間趨勢分析（要有解釋、解釋的原因儘量用定量分析） —詳細測試：發確認書、現場盤點、詢問、查看並覈對原始記錄 面對一個具體的會計科目，應該如何思考採用那種測試方法？ 1. 從“CEAVOP”出發，看我們需要達到什麼目的 2. 考慮從成本效益原則 8. 對會計分錄的篩查 爲什麼要篩查分錄？——思考財務報表的編制流程 原始憑證——記賬憑證——明細賬——總分類賬——報表，想要修改報表，最終都要作用到原始憑證即會計分錄上。 審計師怎麼知道，取得的這些分錄就是所有想要的呢？ （1）標準會計分錄——造價成本太大，提取高風險科目 （2）非標準會計分錄——全部提取 （3）其他調整——逐條審閱 如何保證客戶提供的分錄式完整的？ （1）把得到的分錄與財務系統界面上看到的加總數進行覈對 （2）通過計算機輔助審計手段 9. 審計師怎麼看附註披露的夠不夠好 通過個性化審計報告 10. 審計也是一個系統工程 審計當中的信息需要共享，審計過程中發現的可疑情況或者是直覺上感覺不對，需要在團隊中進行分享 對企業內控的關注：COSO的五要素是什麼：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督活動 企業層面控制 流程層面控制 內控審計是一項專門的業務，需要單獨簽訂業務約定書 內控測試不等於內控審計，上市企業需要做內控審計，其他的則不是必要的 若判斷某企業內控很不好，可以直接進行實質性測試，不用進行內控測試 企業內控的有效性與財務報表的準確性存在一定的聯繫，但有不是必然的關係 判斷某件事情： ——1. 判斷出錯的原因，是偶發事件還是頻發事件 2. 判斷錯誤的性質，從定性和定量的角度分別進行分析 常規交易：可以機械處理的會計事項，由基層工作人員就能夠完成 非常規交易：發生的次數不多，性質特殊，由資深人員來直接進行處理 會計估計：提取壞賬準備、資產減值準備、或有負債等，由會計經理以上級別來直接處理 風險導向審計與制度基礎審計： 制度基礎審計：對於與“常規交易”相聯繫的會計事項，先評價其內部控制制度，然後考慮是否可以依賴企業自己的內控制度來做下一步實質性測試。對於“非常規事項”以及“會計估計”，企業不一定有很好的內部控制，因此採用實質性測試，包括分析性複覈和詳細測試。 風險導向審計：不管是“常規交易”、“非常規交易”、“會計估計”，都要先了解、評價以及測試企業的內部控制制度。 “風險”——“經營風險”、“企業的財務報表錯報風險” 如何考慮企業的經營風險？——六字真言“人財物、產供銷”。通過經營風險，企業應該有哪些“會計估計與披露”？ 經營控制與財務報表控制： ——經營控制：是企業管理層用來理順企業經營的一些控制點 ——財務報表控制：由管理層設立的、用來保證財務報表正確的控制點 審計師在做審計工作時，首先要關注的應該是財務報表控制點。若經營控制點能夠影響到財務報表控制點，我們也是需要考慮經營控制點的。 工作底稿：內控測試工作底稿：一：對企業內控的描述 二：我們做的測試 對企業內控的描述需要注意： 1. 儘量使用客戶的名詞來稱呼客戶的表格、制度等等 2. 少用被動語態，對任何內控環節都要弄清楚是誰在執行 3. 要先了解一項業務的全貌，並將這種瞭解寫成一個背景介紹，然後在描述內控 我們做的測試，可以參考實質性測試的工作底稿。 實質性測試的工作底稿：主表、輔表、專門記錄所做的某項測試的工作底稿 準備工作底稿的目的是什麼？ 1. 對上，爲了讓經理及合夥人審閱 2. 對同級，更好的進行跟進 3. 對外，作爲一個證據的記錄 工作底稿的索引，是一個樹狀結構。 寫工作底稿時要學會自頂而下的思考方式：類似全局思維，要有大局觀 在商業世界裏，做審計也好，做其他工作也罷，正確選擇只能是先畫輪廓，再補細節。 工作方法：先看一下全局，判斷一下風險最大的地方在哪裏，然後先做那個領域。那個領域做到一定程度，風險不那麼高了，就停下來，轉而處理下一個高風險的領域。（十天有十天的做法，一天有一天的做法） 啓示：所以不管做什麼，可以給自己設定時間限制。在固定的時間內完成，這樣也就可以抓住主要矛盾的主要方面。十天有十天的做法，一天也有一天的做法。只要任務最後能夠完美完成就好！設計屬於自己的進度條！ 審計符號、註釋、工作底稿相互索引： 審計符號：對通用工作的濃縮（當拷貝工作底稿的時候，注意符號的相關特性） 註釋：將你的思考過程和所做的工作表達出來 工作底稿互相索引：（1. 不要過度索引，也不要索引不夠 2. 兩個審計師不要互相只做索引，誰也不作測試工作 3. 假索引，數字根本對不上） 在工作底稿裏寫什麼樣的註釋和怎麼寫： 1. 寫一些背景介紹，方便閱讀者理解 2. 要寫熱點問題 什麼是熱點問題？——審計計劃中提到的關鍵問題（例如：收入確認） 3. 寫註釋時要先推想一般人對這個科目的預期 4. 要從CEAVOP各個角度談完美的思考和所作的工作 怎麼寫？——開門見山、平鋪直敘、一句話說出結尾（先對一個事件有一個說明，然後定性，提出自己的判斷是否要調整，這個數字是否正確，這就對了） 用表格來說明問題是一種有條理的思考方法的體現：客戶的時間是寶貴的！ 麥肯錫“電梯”法則：如果你不能在乘電梯的時間裏說服對方，你永遠無法說服對方！ 工作底稿的歸檔要求： 1. 首先，要做到全面歸檔。（工作需要留痕，不然等於沒做。支持和反對意見都要同時記錄。） 2. 其次，要做到及時歸檔。（出具審計意見，60天內歸檔） 3. 審計師要保證自己在出具審計報告之前，所有重要的工作底稿均已完成，並經過恰當級別的審閱和簽字） 審計項目的風險控制：從一開始接一個新客戶時，就將高風險排除掉。 接受不確定性。審計的風險是不可能完全消除的，只是概率大小而已。 審計師可以在做審計時懷疑一切，但不能因此違背“成本效益”原則。像個偏執狂一樣去檢查客戶。 審計師做審計，是要發現欺詐舞弊行爲，但更要發現各種其他的差錯。 企業內控失效的兩大原因就是內部串通和管理層越權。 那麼，要想很好地發現欺詐舞弊行爲，要對現在的審計方法做什麼改良呢？ 一是更深入地分析管理層可能進行欺詐舞弊行爲的動機和方向，公安局破案最講究作案動機，這幾乎是破案的第一步。 二是熟悉各種欺詐舞弊行爲的手法，從而設計有針對性的測試手段。 三是執行更多的實質性測試，而不能再簡單地依賴和相信企業的內控。 審計師在對客戶進行了足夠的研究、決定接受這個客戶之後，可以先按常規的傳統的審計方法來做審計。一旦常規的傳統的審計方法發現了較多的疑點，審計師就要啓動舞弊審計的程序，開始進行舞弊審計。 班福定律（掌握數據分析的重要性，利用一些分析數據的軟件） 審計師所有的，就是一些常識、思考能力和經驗。 若審計師發現前期差錯，首先需要確定十個錯誤，其次，找到內部相關人員進行反應，最後，不行的話，只能在審計報告上做出反應了！ 財務審計+IT 未來的大趨勢 當遇到審計難度之時，可以尋求稅務師、資產評估師、精算師、反舞弊專家的協助 備考CPA、稅務師、資產評估師是目前主要需要做的事情，培養自身的專業性!

先簡單談一下自己對審計工作和審計師的感受。 審計其實是一個很有趣的工作，尤其是做第三方獨立審計時，可以接觸不同的客戶，不同的業務，還可以利用獨立審計身份得天獨厚的機會，在橫向比較中學習不同企業的商業模式，提升自己的商業分析能力。審計師已經不再是資本市場的“看門狗”，而是發現企業問題的“獵狗”。審計師秉承着出具審計報告說明企業的財報是否是公允、真實、準確的使命，不只是“查賬”覈對數據本身，更應該在審計的全過程中注意從數據中發現的財務風險及企業運營管理風險，既是爲客戶創造價值，也是爲財報使用者負責。同時，在進行審計工作中最重要的是獨立思考分析能力，不人云亦云，商業思考和分析能力是審計師一直要注重提升的。 總結一下獨立審計的大體工作流程：首先是審計師與潛在客戶接觸，談一下工作範圍，審計師給客戶提交一份項目建議書，雙方認可後，再簽訂一份正式的業務約定書。簽好後事務所會安排審計資源、制定審計工作計劃，接着，一支審計隊伍會被派到客戶現場工作上一段時間執行具體的審計程序，然後回到所裏整理好工作底稿供負責項目的經理及合夥人審閱（也有經理或合夥人直接到現場審閱）。如果項目經理及合夥人在審閱工作底稿時有疑問，就會將問題提出來，要求做現場審計的人員解答或再做一些審計工作。當所有的疑問都解決了，管理層也按照審計發現明確表態是否修改以及如何修改財務報表了，合夥人就可以簽發審計報告了。